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試論經(jīng)濟效益審計

來源: 胡素明 編輯: 2012/11/19 09:06:57  字體:

  積極探索經(jīng)濟效益審計,既是形勢發(fā)展對審計工作提出的新的要求,也是審計發(fā)展的必然趨勢和我國審計與國際接軌的需求。究竟如何開展經(jīng)濟效益審計是經(jīng)濟學(xué)界多年來從理論到實踐一直在探討的問題。下面筆者就經(jīng)濟效益審計問題談一下自己的見解。

  一、經(jīng)濟效益審計的含義

  經(jīng)濟效益審計是獨立的審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T,利用專門的審計方法,根據(jù)一定的審計標準,對被審計單位的業(yè)務(wù)活動和管理活動進行審查,評價其人力、物力、財力利用的合理性、有效性和效益性,提出審計建議,促進被審計單位提高經(jīng)濟效益的一種活動。經(jīng)濟效益審計的目的是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性作出評價,促其提高經(jīng)濟效益。

  二、經(jīng)濟效益審計與其他審計的區(qū)別

 ?。ㄒ唬┠康牟煌Pб鎸徲嬜⒅卦u價經(jīng)濟活動的效益性,主要審查是否全部開發(fā)利用了提高經(jīng)濟效益的途徑,從而提出審計建議及措施。其他審計的目的則是通過對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性及效益性的審查,促使被審計單位維護國家的財經(jīng)法紀,加強管理,提高經(jīng)濟效益。

  (二)審計內(nèi)容不同。效益審計內(nèi)容包括審查生產(chǎn)力各要素的開發(fā)和利用情況;審查和評價企業(yè)的管理素質(zhì)和水平。其他審計的內(nèi)容主要是被審計單位在財務(wù)收支方面有無違反國家財經(jīng)法紀的行為;被審計單位的會計信息是否真實,賬務(wù)處理是否合法合規(guī);通過對各種財務(wù)指標的分析,正確評價經(jīng)濟活動的效益性;指出被審計單位存在的問題,提出改進建議和意見,對單位違紀違規(guī)行為按規(guī)定作出處罰的決定。從廣義上看,效益審計涵括了財務(wù)審計的內(nèi)容,在審計實踐中,很多審計部門均是從財務(wù)審計入手的。

 ?。ㄈ徲嬙瓌t不同。效益審計的評價原則一般有三條:一是堅持宏觀經(jīng)濟效益指導(dǎo)微觀經(jīng)濟效益;二是堅持當前效益與長遠效益的統(tǒng)一;三是堅持經(jīng)濟效益與非經(jīng)濟效益相結(jié)合。而其他審計的評價原則主要有兩條:一是依法審計;二是客觀公正。這兩條原則實質(zhì)上反映的是經(jīng)濟活動的真實性和合法性。

 ?。ㄋ模┬б鎸徲嫼推渌麑徲嬙诜椒ㄉ细饔袀?cè)重。如財政財務(wù)收支審計,審計的重點集中在各種收入項目和成本費用以及留存收益的真實性、合法性的審查上,一般用盤點法、核對法、對比法;而效益審計除采用財務(wù)審計的一般方法外,還要根據(jù)需要適當?shù)剡\用一些現(xiàn)代的管理方法,如分析法、量本利分析法、凈值法、價值工程法,等等。

  三、開展經(jīng)濟效益審計的意義

 ?。ㄒ唬╅_展效益審計是當前經(jīng)濟發(fā)展的需要,能促進提高經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益,有利于企業(yè)長遠發(fā)展。開展效益審計,通過對企業(yè)管理效能和經(jīng)濟決策的評審以及對企業(yè)基本經(jīng)濟活動流程的審查,完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),樹立科學(xué)管理意識,提高經(jīng)濟效益。

 ?。ǘ╅_展效益審計可全面發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟控制是內(nèi)部審計的三大職能。多年來,內(nèi)部審計人員運用傳統(tǒng)的財務(wù)審計手段,查錯糾弊,嚴法紀,促管理,充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟控制的職能,贏得了“經(jīng)濟衛(wèi)士”的稱號。隨著改革的深入,企業(yè)對內(nèi)部審計的期望越來越高,企業(yè)管理者不僅重視查出的問題,而且更關(guān)心今后如何規(guī)范,這就要求審計人員不僅能診斷而且會治療。而要做到對癥下藥,就必須對企業(yè)經(jīng)營情況有一個客觀公正的評價,所以內(nèi)部審計不能僅僅局限于財務(wù)收支審計,而應(yīng)擴展到企業(yè)管理的各個方面;不應(yīng)只重視事后審計,而應(yīng)擴展到事前審計、事中審計。深入開展經(jīng)濟效益審計,延伸了審計范圍,拓展了審計領(lǐng)域,完善了內(nèi)部審計的內(nèi)容。

 ?。ㄈ┙?jīng)濟效益審計是內(nèi)審部門與被審計單位的最佳結(jié)合點,有利于審計工作的深入開展。多年來,由于隔閡很多,審計人員往往無法了解企業(yè)的一些真實情況,審計質(zhì)量也因此受到影響。經(jīng)濟效益審計是一種建設(shè)性審計,與被審計單位的追求目標是一致的,能得到被審計單位的配合。

  四、經(jīng)濟效益審計實施方法

 ?。ㄒ唬┫到y(tǒng)分析法。系統(tǒng)分析是一種組織管理分析的方法,需要用到多種學(xué)科的內(nèi)容和方法,包括系統(tǒng)信息論、控制論和系統(tǒng)工程等學(xué)科涉及到的分析方法。其特點是分析規(guī)模龐大,涉及因素眾多。適用于結(jié)構(gòu)復(fù)雜,目標多樣,功能綜合、模糊性大和承受的風(fēng)險大等系統(tǒng)工程的分析。由于經(jīng)濟效益審計具有全面性、統(tǒng)一性和科學(xué)性的特點,進行經(jīng)濟效益審計過程中,必須把宏觀經(jīng)濟效益和微觀經(jīng)濟效益有機結(jié)合起來。因此,利用系統(tǒng)分析方法進行經(jīng)濟效益審計必須注意整體性、相關(guān)性、最優(yōu)性、綜合性和實踐性。在對被審計單位全面經(jīng)濟效益或經(jīng)濟效益某一方面進行事前或事后審計時,要應(yīng)用各種專門方法,在審計目標確定、審計對象測試、效益因素分析、系統(tǒng)項目(組織、管理和技術(shù)等方面的建議與措施),審計報告與結(jié)論編寫等一系列審計環(huán)節(jié)中對審計事項進行全面綜合和系統(tǒng)的分析評價。

  (二)數(shù)量分析法。考核經(jīng)濟效益指標的完成情況是經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容,而經(jīng)濟效益的指標大多數(shù)是數(shù)量分析的指標。因此,在進行效益審計時,必須廣泛采用數(shù)量分析方法。運用數(shù)量分析方法進行效益審計時必須做到以下兩點:一是定量分析與定性分析的有機結(jié)合;二是靜態(tài)分析與動態(tài)分析的有機統(tǒng)一。

 ?。ㄈ┈F(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法。經(jīng)濟效益審計要實行事前和事后審計的有機統(tǒng)一,就要更多運用現(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法,對經(jīng)濟活動中的各個因素進行科學(xué)的分析評價,用較為準確和科學(xué)的信息資料幫助被審計單位改善經(jīng)營管理,并輔助企業(yè)的決策,提高經(jīng)營決策、投資決策的科學(xué)性和準確性,同時為被審計單位提供各種科學(xué)的計算方法、管理方法以及有關(guān)的管理模型,以便對企業(yè)的經(jīng)營管理進行有效地控制,最終達到提高經(jīng)濟效益的目的。

 ?。ㄋ模┤说男袨榉治龇?。人的行為對經(jīng)濟效益影響很大。充分調(diào)動和發(fā)揮廣大職工的積極性和創(chuàng)造性,改善經(jīng)營管理,是提高經(jīng)濟效益的重要途徑。生產(chǎn)活動只有通過生產(chǎn)資料與勞動力相結(jié)合才能完成,經(jīng)濟效益審計要從中國特點和現(xiàn)實出發(fā),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中,研究分析干部和職工在兩個文明建設(shè)和經(jīng)營管理中的地位和作用,并通過人的行為的有效性尋求提高經(jīng)濟效益的途徑和措施。

  五、提高經(jīng)濟效益的措施

 ?。ㄒ唬┳ブ攸c,分清主次,處理好財務(wù)收支審計與經(jīng)濟效益審計的關(guān)系。真實性、完整性是經(jīng)濟效益審計的前提、基礎(chǔ),把真實性搞清楚了進而檢查其合法性,評價其效益性。

 ?。ǘ┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì),優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟效益審計是一種全面的審計,需要運用先進的系統(tǒng)分析方法,需要運用多學(xué)科的專業(yè)知識,對我們來說是個新的挑戰(zhàn)。目前,我們審計隊伍大部分是財務(wù)人員,人員結(jié)構(gòu)單一,這也從根本上限制了這一審計業(yè)務(wù)的應(yīng)用推廣。所以,必須充實、優(yōu)化審計隊伍,同時審計人員也要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),更新知識,拓寬知識面,增強綜合分析和解決問題的能力。

 ?。ㄈ┍M快建立完備的經(jīng)濟評價指標體系。經(jīng)濟評價指標是標準、是尺度,由于企業(yè)的特殊性,行業(yè)的一些評價指標不可能完全適合本企業(yè),目前一些企業(yè)缺乏積累,沒有一套完備的適合本企業(yè)實際情況的經(jīng)濟評價指標體系??茖W(xué)的評價企業(yè)的經(jīng)營狀況有一定難度,所以盡快建立適合本企業(yè)的經(jīng)濟評價指標體系十分重要。

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