【摘要】 由于會計報表的使用者廣泛，他們出于各種利益需求對報表提供的信息的要求也各有不同，這些需求之間有相同之處也有矛盾的地方。本文著重討論了會計報表的不同使用者的不同要求，也探討了報表信息的有用特征。

　　【關(guān)鍵詞】 使用者 信息需求 有用性

　　一、前言

　　早于1975年，英國會計標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)委員會出版了《公司報告》，專門論敘了一直以來作為爭論中心的公開發(fā)表的財務(wù)報表的有用性問題。當(dāng)時這份報告引起了廣泛的重視而且被認(rèn)為是激進(jìn)的。最近是在1999年12月，英國會計標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)委員會出版了對財務(wù)報告的陳述。陳述主要針對為何作出財務(wù)報表以及報表是否達(dá)到了出報告的目的。一般認(rèn)為，財務(wù)報表應(yīng)該是具備有用性、信息相關(guān)性以及可靠性。除了基本的質(zhì)量和重要性要求外，相關(guān)性和可靠性被認(rèn)為是對于報表內(nèi)容層次上的主要的特征(PhilipDunn, 2002)。

　　由于報表是由出報表的公司提供給報表使用者的，報表提供者和報表使用者之間由于信息需求和哪些信息特征易于制作報表等方面的要求不同，而產(chǎn)生問題和差異。本文著重于從各種方面討論關(guān)于使用者需要的問題和報表信息特征方面作出討論

　　二、報表使用者和他們的需求

　　報表的閱讀者可以是廣泛的，只要閱讀者對報表有興趣都可以作為報表的閱讀者，也即是使用者。我們可以把這些使用者分成以下七種類型(Alexander and Britton，1996)

　　1.企業(yè)投資者。這一組包括了目前的和潛在的、有興趣投資出報表企業(yè)的股東，以及持有可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)等有價證券的人。對于這一組報表使用者，從短期的角度來說，他們主要關(guān)注目前能分配到的股利；從長期的角度說，將來的收益更為重要。

　　2.企業(yè)貸款者和信用提供者。這一組報表使用人包括了目前的和潛在的債券持有人、短期需擔(dān)保的或不需擔(dān)保的貸款和融資提供者，以及向報表提供者提供一些中、短、長期的借款的人。

　　對他們而言，最關(guān)鍵和最明顯的問題是能否能夠收回本金。因此短期貸款的債權(quán)人主要對企業(yè)擁有的現(xiàn)金金額、在短期能獲得的現(xiàn)金數(shù)目、所有資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值以及除了他們本身的各種求償權(quán)的優(yōu)先次序感興趣。

　　3.企業(yè)員工。這一組使用者包括了目前的、將來有可能被提供報表的企業(yè)聘用的和過去曾為報表提供者工作過的員工。他們關(guān)心財務(wù)信息以便于進(jìn)行勞資雙方談判，例如在薪酬方面。同時，相關(guān)的財務(wù)信息有利于與員工評價目前和將來工作能給他們帶來的安全感。

　　然而，這一組報表使用者還特別面臨了一些限制和障礙。因此，對于員工組報表使用者而言，他們其實較為需要一種特別的報表。從傳統(tǒng)的角度講，這種報表的財務(wù)性相對較小。

　　4.分析顧問員。分析顧問組報表使用者，指的是財務(wù)分析員，記者，經(jīng)濟(jì)學(xué)家，統(tǒng)計學(xué)家，研究者，行業(yè)工會，證券經(jīng)濟(jì)人和其它一些提供財務(wù)建議服務(wù)的人，如信用等級評估中介。這一組使用者是由能夠提供意見給其它組使用者的專業(yè)人員構(gòu)成，這一組使用者對信息和信息質(zhì)量上的要求并不是簡單獨立的。

　　5.企業(yè)聯(lián)系人。這一組使用者指得是企業(yè)的顧客，商家，供應(yīng)商，一些間接的競爭者，商場對手還有對企業(yè)有合并、接管興趣的人。這組使用者的共同點是與企業(yè)有相當(dāng)交易關(guān)系，但是又沒有包括在其它組使用者當(dāng)中。

　　對于這一組的供應(yīng)商和商家而言，他們需要的信息是類似于企業(yè)的短期貸款提供者的，同時也需要關(guān)于企業(yè)未來的長期印象的信息。所以他們傾向于顧客的財務(wù)生存能力、銷售額、市場份額方面的信息。企業(yè)顧客比較關(guān)心企業(yè)的可靠程度。從短期角度講，他們考慮的是能否及時獲得產(chǎn)品以及產(chǎn)品是否具備良好的質(zhì)量；從長期角度講，他們關(guān)心是否能夠獲得良好的售后服務(wù)，而服務(wù)的有效程度是關(guān)鍵。

　　6.政府。政府使用者包括了稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商局和關(guān)心、監(jiān)督商業(yè)、行業(yè)、本地動態(tài)的相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)。

　　政府使用者需要財務(wù)信息的首先是稅收方面的需要，其次還有監(jiān)管和引導(dǎo)市場行為方面的需要。由于當(dāng)今的政府能夠?qū)σ患移髽I(yè)甚至是一個行業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，不管政府的角色是作為控制者、購買者或者是債權(quán)人，比起其它的信息使用者，它能都要求詳盡的財務(wù)信息。

　　7. 社會公眾。這一組使用者包括了納稅人、消費者、其它社群和一些對企業(yè)財務(wù)信息有特別興趣的人。例如，政治性團(tuán)體、消費者、環(huán)境保護(hù)團(tuán)體和有影響力的地區(qū)組織。

　　眾所周知，企業(yè)是社會的一分子，不可能孤立存在。處于所在地的考慮，企業(yè)通常要關(guān)心雇傭情況、污染、健康保險和安全問題。從一個更廣的范圍來說，他們通常會關(guān)心消耗了多少能源，獲得的地方補助有多少，應(yīng)該如何和各地政府打交道，應(yīng)該作出多少慈善捐助。

　　綜上所述，這些對財務(wù)信息有著不一樣的興趣和目的不同的報表使用者必然有不一樣的信息的需求，即使是對同一個事件。而且，對信息的復(fù)雜性和深度的要求也是不一致的。在實務(wù)當(dāng)中，基本上沒有一家公司能夠提供滿足所有使用者的各種要求的信息。

　　三、信息有用性特征

　　披露什么樣的信息是一個問題，但是如何使信息有用同樣需要考慮。從本質(zhì)上來說，財務(wù)報告的最基本目標(biāo)是向有正當(dāng)?shù)睦碛扇カ@得信息的人，傳達(dá)有用的、對出報告單位的資源和成果的衡量和信息(Alexander and Britton, 1996)。有幾個因素可以用來衡量財務(wù)報表的有用性：

　　相關(guān)性：指的是對誰和為了什么目的出這份報告。

　　可理解性：要考慮讀者是專業(yè)人員還是門外漢。

　　可靠性：是否可靠并且經(jīng)過專門的審計。

　　完整性：信息的質(zhì)量程度是否足夠。

　　客觀性：信息是否是無偏見和中性的。

　　時效性：這個問題是考慮信息越新越好。

　　可比性：這個問題是與一貫性緊密聯(lián)系的，指的是信息必須能夠使同一個企業(yè)在不同時期輕易的作出比較并且可以用于與其它企業(yè)提供的信息作出比較。

　　不管一份特定的財務(wù)報表是呈現(xiàn)給哪一組使用者的，信息的有用性都必須是衡量的基準(zhǔn)。否則，對于任何一組使用者都是無用的。

　　四、使用者需求沖突和趨向特征

　　實務(wù)當(dāng)中，盡管在會計系統(tǒng)內(nèi)財務(wù)報表被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)?，但仍然它的特征中存在不適當(dāng)?shù)牡胤健?

　　例如，對于可靠性特征而言，企業(yè)通常使用歷史成本來記錄和反映擁有的機(jī)器設(shè)備，這從會計準(zhǔn)則來看是絕對正確和合乎規(guī)定的。但是這樣的信息對報表的外部使用者而言是無用的，因為隨著時間的推進(jìn)，機(jī)器目前的市場價值可能與它的賬面價值很不一致了，因此不能反映目前可實現(xiàn)價值的信息對于外部使用者而言就不具備可靠性了。其它的問題比如企業(yè)為了股東的利益，以較高的比例從利潤中分配出股利，那么這種做法就會使得貸款的債權(quán)人憂慮資金的流出是否削弱了企業(yè)的償債能力，最終使得不同的使用者作出兩種不同的反映。

　　五、總結(jié)

　　其實正如產(chǎn)品設(shè)計一樣，財務(wù)報表不是用來滿足所有的使用者的需求的。當(dāng)然不管用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)衡量財務(wù)報表的有用性還是需要堅持那七個特征要求。

　　就筆者而言，如果能夠針對不同一組使用者提供根據(jù)他們的利益提供不同的報表，那么財務(wù)報表就可以盡量的精準(zhǔn)且少爭議多了。

　　參考文獻(xiàn)：

　?。?］Alexander, D. Britton.A. Financial Reporting. London: International Thomson Business Press，1996.

　　［2］Dunn, P. (2002) Financial Statements-their usefulness and the user．