【摘要】 由于會計(jì)報(bào)表的使用者廣泛，他們出于各種利益需求對報(bào)表提供的信息的要求也各有不同，這些需求之間有相同之處也有矛盾的地方。本文著重討論了會計(jì)報(bào)表的不同使用者的不同要求，也探討了報(bào)表信息的有用特征。

　　【關(guān)鍵詞】 使用者 信息需求 有用性

　　一、前言

　　早于1975年，英國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)委員會出版了《公司報(bào)告》，專門論敘了一直以來作為爭論中心的公開發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性問題。當(dāng)時(shí)這份報(bào)告引起了廣泛的重視而且被認(rèn)為是激進(jìn)的。最近是在1999年12月，英國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)委員會出版了對財(cái)務(wù)報(bào)告的陳述。陳述主要針對為何作出財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表是否達(dá)到了出報(bào)告的目的。一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該是具備有用性、信息相關(guān)性以及可靠性。除了基本的質(zhì)量和重要性要求外，相關(guān)性和可靠性被認(rèn)為是對于報(bào)表內(nèi)容層次上的主要的特征(PhilipDunn, 2002)。

　　由于報(bào)表是由出報(bào)表的公司提供給報(bào)表使用者的，報(bào)表提供者和報(bào)表使用者之間由于信息需求和哪些信息特征易于制作報(bào)表等方面的要求不同，而產(chǎn)生問題和差異。本文著重于從各種方面討論關(guān)于使用者需要的問題和報(bào)表信息特征方面作出討論

　　二、報(bào)表使用者和他們的需求

　　報(bào)表的閱讀者可以是廣泛的，只要閱讀者對報(bào)表有興趣都可以作為報(bào)表的閱讀者，也即是使用者。我們可以把這些使用者分成以下七種類型(Alexander and Britton，1996)

　　1.企業(yè)投資者。這一組包括了目前的和潛在的、有興趣投資出報(bào)表企業(yè)的股東，以及持有可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)等有價(jià)證券的人。對于這一組報(bào)表使用者，從短期的角度來說，他們主要關(guān)注目前能分配到的股利；從長期的角度說，將來的收益更為重要。

　　2.企業(yè)貸款者和信用提供者。這一組報(bào)表使用人包括了目前的和潛在的債券持有人、短期需擔(dān)保的或不需擔(dān)保的貸款和融資提供者，以及向報(bào)表提供者提供一些中、短、長期的借款的人。

　　對他們而言，最關(guān)鍵和最明顯的問題是能否能夠收回本金。因此短期貸款的債權(quán)人主要對企業(yè)擁有的現(xiàn)金金額、在短期能獲得的現(xiàn)金數(shù)目、所有資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值以及除了他們本身的各種求償權(quán)的優(yōu)先次序感興趣。

　　3.企業(yè)員工。這一組使用者包括了目前的、將來有可能被提供報(bào)表的企業(yè)聘用的和過去曾為報(bào)表提供者工作過的員工。他們關(guān)心財(cái)務(wù)信息以便于進(jìn)行勞資雙方談判，例如在薪酬方面。同時(shí)，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息有利于與員工評價(jià)目前和將來工作能給他們帶來的安全感。

　　然而，這一組報(bào)表使用者還特別面臨了一些限制和障礙。因此，對于員工組報(bào)表使用者而言，他們其實(shí)較為需要一種特別的報(bào)表。從傳統(tǒng)的角度講，這種報(bào)表的財(cái)務(wù)性相對較小。

　　4.分析顧問員。分析顧問組報(bào)表使用者，指的是財(cái)務(wù)分析員，記者，經(jīng)濟(jì)學(xué)家，統(tǒng)計(jì)學(xué)家，研究者，行業(yè)工會，證券經(jīng)濟(jì)人和其它一些提供財(cái)務(wù)建議服務(wù)的人，如信用等級評估中介。這一組使用者是由能夠提供意見給其它組使用者的專業(yè)人員構(gòu)成，這一組使用者對信息和信息質(zhì)量上的要求并不是簡單獨(dú)立的。

　　5.企業(yè)聯(lián)系人。這一組使用者指得是企業(yè)的顧客，商家，供應(yīng)商，一些間接的競爭者，商場對手還有對企業(yè)有合并、接管興趣的人。這組使用者的共同點(diǎn)是與企業(yè)有相當(dāng)交易關(guān)系，但是又沒有包括在其它組使用者當(dāng)中。

　　對于這一組的供應(yīng)商和商家而言，他們需要的信息是類似于企業(yè)的短期貸款提供者的，同時(shí)也需要關(guān)于企業(yè)未來的長期印象的信息。所以他們傾向于顧客的財(cái)務(wù)生存能力、銷售額、市場份額方面的信息。企業(yè)顧客比較關(guān)心企業(yè)的可靠程度。從短期角度講，他們考慮的是能否及時(shí)獲得產(chǎn)品以及產(chǎn)品是否具備良好的質(zhì)量；從長期角度講，他們關(guān)心是否能夠獲得良好的售后服務(wù)，而服務(wù)的有效程度是關(guān)鍵。

　　6.政府。政府使用者包括了稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商局和關(guān)心、監(jiān)督商業(yè)、行業(yè)、本地動(dòng)態(tài)的相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)。

　　政府使用者需要財(cái)務(wù)信息的首先是稅收方面的需要，其次還有監(jiān)管和引導(dǎo)市場行為方面的需要。由于當(dāng)今的政府能夠?qū)σ患移髽I(yè)甚至是一個(gè)行業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，不管政府的角色是作為控制者、購買者或者是債權(quán)人，比起其它的信息使用者，它能都要求詳盡的財(cái)務(wù)信息。

　　7. 社會公眾。這一組使用者包括了納稅人、消費(fèi)者、其它社群和一些對企業(yè)財(cái)務(wù)信息有特別興趣的人。例如，政治性團(tuán)體、消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)團(tuán)體和有影響力的地區(qū)組織。

　　眾所周知，企業(yè)是社會的一分子，不可能孤立存在。處于所在地的考慮，企業(yè)通常要關(guān)心雇傭情況、污染、健康保險(xiǎn)和安全問題。從一個(gè)更廣的范圍來說，他們通常會關(guān)心消耗了多少能源，獲得的地方補(bǔ)助有多少，應(yīng)該如何和各地政府打交道，應(yīng)該作出多少慈善捐助。

　　綜上所述，這些對財(cái)務(wù)信息有著不一樣的興趣和目的不同的報(bào)表使用者必然有不一樣的信息的需求，即使是對同一個(gè)事件。而且，對信息的復(fù)雜性和深度的要求也是不一致的。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，基本上沒有一家公司能夠提供滿足所有使用者的各種要求的信息。

　　三、信息有用性特征

　　披露什么樣的信息是一個(gè)問題，但是如何使信息有用同樣需要考慮。從本質(zhì)上來說，財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本目標(biāo)是向有正當(dāng)?shù)睦碛扇カ@得信息的人，傳達(dá)有用的、對出報(bào)告單位的資源和成果的衡量和信息(Alexander and Britton, 1996)。有幾個(gè)因素可以用來衡量財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性：

　　相關(guān)性：指的是對誰和為了什么目的出這份報(bào)告。

　　可理解性：要考慮讀者是專業(yè)人員還是門外漢。

　　可靠性：是否可靠并且經(jīng)過專門的審計(jì)。

　　完整性：信息的質(zhì)量程度是否足夠。

　　客觀性：信息是否是無偏見和中性的。

　　時(shí)效性：這個(gè)問題是考慮信息越新越好。

　　可比性：這個(gè)問題是與一貫性緊密聯(lián)系的，指的是信息必須能夠使同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期輕易的作出比較并且可以用于與其它企業(yè)提供的信息作出比較。

　　不管一份特定的財(cái)務(wù)報(bào)表是呈現(xiàn)給哪一組使用者的，信息的有用性都必須是衡量的基準(zhǔn)。否則，對于任何一組使用者都是無用的。

　　四、使用者需求沖突和趨向特征

　　實(shí)務(wù)當(dāng)中，盡管在會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)?，但仍然它的特征中存在不適當(dāng)?shù)牡胤健?

　　例如，對于可靠性特征而言，企業(yè)通常使用歷史成本來記錄和反映擁有的機(jī)器設(shè)備，這從會計(jì)準(zhǔn)則來看是絕對正確和合乎規(guī)定的。但是這樣的信息對報(bào)表的外部使用者而言是無用的，因?yàn)殡S著時(shí)間的推進(jìn)，機(jī)器目前的市場價(jià)值可能與它的賬面價(jià)值很不一致了，因此不能反映目前可實(shí)現(xiàn)價(jià)值的信息對于外部使用者而言就不具備可靠性了。其它的問題比如企業(yè)為了股東的利益，以較高的比例從利潤中分配出股利，那么這種做法就會使得貸款的債權(quán)人憂慮資金的流出是否削弱了企業(yè)的償債能力，最終使得不同的使用者作出兩種不同的反映。

　　五、總結(jié)

　　其實(shí)正如產(chǎn)品設(shè)計(jì)一樣，財(cái)務(wù)報(bào)表不是用來滿足所有的使用者的需求的。當(dāng)然不管用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)衡量財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性還是需要堅(jiān)持那七個(gè)特征要求。

　　就筆者而言，如果能夠針對不同一組使用者提供根據(jù)他們的利益提供不同的報(bào)表，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就可以盡量的精準(zhǔn)且少爭議多了。

　　參考文獻(xiàn)：

　　［1］Alexander, D. Britton.A. Financial Reporting. London: International Thomson Business Press，1996.

　?。?］Dunn, P. (2002) Financial Statements-their usefulness and the user．