摘　要：由國內各省區(qū)間稅收競爭導致的非合作均衡，會造成貿易和稅收收入水平下降，引起雙重征稅或漏征稅。而省區(qū)間稅收合作則會增加區(qū)域稅收總收入。減少雙重征稅或惡意避稅，提高區(qū)域內貿易總量。同時，在實施“單邊轉移支付”的條件下，區(qū)域間稅收合作也能夠增加各自省份的稅收總量。上述結論同樣適應于國際稅收合作的討論和分析。

    關鍵詞：稅收競爭；稅收合作：損益

    本文主要從理論上探討企業(yè)可轉移定價條件下?。▍^(qū)）間地方稅務合作中的損益和條件問題。許多國內外文獻已經(jīng)討論過國際稅收競爭問題，指出國際稅收惡性競爭必定會損害各參與國自身的利益。推而廣之，一國國內各省區(qū)之間的稅收競爭也具有同樣的特征。由于各地方稅收優(yōu)惠政策的差異和實際稅收征收率存在差異等，使得一定程度的地方稅權客觀存在。而這會影響到各地方（省、市、自治區(qū)）企業(yè)實際稅收負擔率的高低。

    一、假定和模型

    基本模型：某大型跨國（省）公司在A、B兩省經(jīng)營兩家分公司。該集團公司在A省生產(chǎn)產(chǎn)品并全部運輸?shù)紹省銷售，數(shù)量為S，內部轉移價格（或調撥價格）為q，A、B兩省份的實際所得稅負擔率分別為tA、tB[tA、tB∈（0，1）]，且tAB（tA≠tB是由于各地稅收優(yōu)惠政策差異和稅收實際征收率差異等因素造成的）。

    假設1：①各省區(qū)政府（地稅部門）都是經(jīng)濟學上的理性人；②各省區(qū)間的稅收政策和征收率的差異主要體現(xiàn)在各省企業(yè)實際稅收負擔指標上，即該區(qū)域內企業(yè)稅收綜合負擔率的差異上；③各省區(qū)政府在決策時都充分了解其他省區(qū)政府的決策信息（即信息完全）。

    假設2：只從地稅部門的角度考慮。即假設企業(yè)的綜合稅收負擔率可用企業(yè)所得稅的實際負擔率來表示。這主要是考慮到增值稅是由國稅部門負責征收管理的，加上營業(yè)稅等流轉稅種很少有地方稅務部門能決定的減免稅優(yōu)惠，因此，我們這里主要考慮由各省區(qū)地稅部門負責征收管理的企業(yè)所得稅（普通內、外資企業(yè)所得稅）部分。

    對基本模型的討論。如果沒有法律約束，當該集團公司通過內部關聯(lián)交易從低稅省區(qū)出口產(chǎn)品到高稅省區(qū)銷售時，為使整個公司的總利潤（聯(lián)合利潤）最大化，則該跨?。▍^(qū)）間經(jīng)營的公司會盡量選擇較高的內部轉移價格，將產(chǎn)品利潤轉移到實際稅負較低的省區(qū)，以便低稅省份的分公司賺取全部的利潤，而高稅省份的分公司賺取的利潤為零，整個公司的稅后凈利潤最大化。這樣一來，高稅省份的稅基便為零，高稅省份地稅部門便無企業(yè)所得稅可收。誠然，這是極端情況。整個跨省總公司的稅負雖然降低，但人為地造成了企業(yè)所得稅稅基在各省區(qū)之間的不正常轉移。

    對基本模型的改進?，F(xiàn)在我們參照國際轉移定價規(guī)則做一個進一步的假定以避免上述這種極端情況，即假定各省政府（地稅機關）都是明智和信息完全的，他們這樣的“合作”是無法維持下去的。

    因此，在省區(qū)間稅收協(xié)作中，轉移支付程序是必要的。只有這樣，才有可能達到兩省政府以及企業(yè)三方均得益的目的；否則的話，只能靠統(tǒng)一全區(qū)域內各省企業(yè)的實際所得稅負擔率（包括統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策和統(tǒng)一征收率）來強制實現(xiàn)均衡。

    二、結論

    當兩個尋求自身稅收收入最大化的地方省政府（或地稅部門）對同一家跨國（省）公司的稅基進行競爭時，在非合作稅收條件下，納什均衡要求同一家跨省公司在不同稅率的省區(qū)使用不同的調撥價格（內部轉移價格）來報告應稅利潤，只有這樣才符合企業(yè)最大化利潤的要求。但這將導致對同一利潤的雙重征稅或漏征稅、且降低了省區(qū)間貿易量總水平。而一定條件下的省區(qū)間稅收合作則可能增加區(qū)域的稅收總收入、增加跨省公司的稅后利潤總量、以及增加區(qū)域貿易的總量。盡管省際區(qū)域稅收合作有潛在獲益的可能性，然而，模型也指出，如果沒有區(qū)域內各省政府之間的“單邊支付程序”和“價格情報協(xié)作”等，設立一個共同轉移價格的協(xié)議也許并不能自動維持。在這種情況下，則只能靠統(tǒng)一全合作區(qū)域內各省企業(yè)所得稅的實際負擔率（包括統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇和統(tǒng)一征收率）來強制實現(xiàn)均衡。

    因此，要使?。▍^(qū)）間稅收合作得以順利實現(xiàn)，不但要建立稅收征管協(xié)作、稅務稽查合作等程序，也要根據(jù)需要相互提供跨省區(qū)經(jīng)營納稅人的有關征管資料，定期交換與稅收管理有關的政務信息及經(jīng)濟稅收數(shù)據(jù)，實施包括“跨省大公司價格情報交換”和“省際轉移支付程序”在內的省際合作或利益協(xié)調機制；不出臺和實施任何與稅收法律、法規(guī)和政策相違背的單方面稅收優(yōu)惠措施，不重復征稅，不擅自減免稅、不搞惡性稅收競爭等等。同時，探討建立政府聯(lián)席會議制度，促進區(qū)域內資源有效利用和合理共享，合作開拓新領域、新途徑、新空間，營造互補互利、互相促進、共同發(fā)展的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展“多贏”格局。努力爭取中央有關部門的支持，逐步統(tǒng)一各省區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，推進各省區(qū)的交流、合作與協(xié)調。特別是要在科學測定國家法定稅收優(yōu)惠政策下的各省地方稅收綜合負擔率的差異，以合理確定一定的省際轉移支付程序，保證區(qū)域稅收合作的順利進行。