增值稅一般納稅人的認定及注銷

來源: 王用彬編輯： 2009/06/17 11:26:41　　字體：大小

　　新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，降低了增值稅小規(guī)模納稅人的認定標準，對增值稅一般納稅人的認定也增加了一些新規(guī)定。現就兩種納稅人的認定標準及注銷要求，分析如下。

　　兩種納稅人的認定標準

　　稅法規(guī)定，納稅人的經營規(guī)模以及會計核算的健全程度，是劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要依據。

　　1.銷售額標準小規(guī)模納稅人的認定標準：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；除前項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。上述所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　一般納稅人的認定標準：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。

　　2008年應稅銷售額超過認定

　　標準的小規(guī)模納稅人，向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。2009年應稅銷售額超過認定標準的小規(guī)模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，其應納稅額按照增值稅稅率計算，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.會計核算標準《增值稅條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料的，可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人資格。這里所稱的會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效的憑證進行核算。也就是說，年應稅銷售額未超過認定標準的小規(guī)模納稅人，只要會計核算健全，也可以向主管稅務機關申請認定為增值稅一般納稅人（商貿企業(yè)除外）。商貿企業(yè)一般納稅人的認定

　　自2004年8月1日起，對新辦商貿企業(yè)一般納稅人實行分類管理。新辦大中型商貿企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理；對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)，可認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理；對具有一定經營規(guī)模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到規(guī)定標準以上的新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)，經主管稅務機關審核，也可認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。

　　對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)中，只從事貨物出口貿易的納稅人，經主管稅務機關審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人注銷和劃轉

　　除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為增值稅一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

　　臨時一般納稅人轉為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如果會計核算健全，且沒有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。1.虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；2.連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；3.不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果的。

　　對已認定為一般納稅人的新辦商貿零售企業(yè)，但未從事貨物零售業(yè)務的，應取消其一般納稅人資格。一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予退稅。

　　對于會計核算不健全或未申請辦理一般納稅人認定的納稅人，即一般納稅人會計核算不健全，不能夠提供準確稅務資料的納稅人，或者銷售額超過小規(guī)模納稅人標準（除其他個人和選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)外）未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，都應按其銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，同時不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

責任編輯：鬼谷子

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