商業(yè)企業(yè)為了開展正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，必須具有一定數(shù)量的辦公用具等物品，這些物品稱為低值易耗品。低值易耗品是指單位價值比較低，使用期限比較短的勞動資料，如柜臺、貨架、桌椅、衡器和一些簡易設(shè)備。按現(xiàn)行制度規(guī)定，低值易耗品是指不屬于主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，其使用年限不超過兩年，并且單位價值不超過2 000元的物品。

　　低值易耗品的性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同，同是屬于勞動資料，都是可以多次使用而不改變其形態(tài)，有一定殘值，在使用中需要修理等等。但兩者之間也有一些不同之處，固定資產(chǎn)單位價值高，使用時間長，以折舊形式補償價值損耗，提取折舊時間較長；而低值易耗品則單位價值低，使用時間短，其價值損耗以攤銷方法攤?cè)胭M用，攤銷期較短。因此，為了便于管理，將低值易耗品列為流動資產(chǎn)范圍進(jìn)行核算。

　　低值易耗品的核算是通過“低值易耗品”賬戶進(jìn)行的，它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)所有低值易耗品的原始進(jìn)價，加上可以直接認(rèn)定的運費作為其成本。如數(shù)額較小，品種難以劃分，也可列入“管理費用”——“低值易耗品攤銷”賬戶。借方登記購入及其他原因引起的增加數(shù)，貸方登記攤銷、廢棄、出售及其他原因引起的減少數(shù)，其借方余額表示所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。為了正確反映低值易耗品的在庫、在用及攤銷情況，應(yīng)在“低值易耗品”賬戶下設(shè)置“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)賬戶。

　　一、低值易耗品購入的核算

　　企業(yè)購入的低值易耗品，應(yīng)按其實際成本入賬，即買價、進(jìn)項稅款加運費。

　　［例］某企業(yè)購入磅秤2臺，每臺價款500元，進(jìn)項稅額170元，以銀行存款支付，另以現(xiàn)金支付運費30元。磅秤已驗收入庫。作會計分錄如下：

　　借：低值易耗品——在庫低值易耗品    1 200
　　　　貸：銀行存款    1 170
　　　　　　現(xiàn)金    30

　　二、低值易耗品領(lǐng)用、攤銷的核算

　　（一）低值易耗品的領(lǐng)用

　　企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用低值易耗品，低值易耗品的總數(shù)沒有發(fā)生變化，在會計核算上只需進(jìn)行明細(xì)核算，即在使用領(lǐng)用時，由“低值易耗品——在庫”轉(zhuǎn)至“低值易耗品——在用”。其會計分錄如下：

　　借：低值易耗品——在用×××
　　　　貸：低值易耗品——在庫    ×××

　　（二）低值易耗品的攤銷

　　低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過程中不斷發(fā)生損耗，這部分磨損的價值，要列入企業(yè)費用即攤銷額。因此，在領(lǐng)用低值易耗品的同時，就將其損耗的一部分價值攤?cè)胭M用。低值易耗品的攤銷方法，應(yīng)按不同低值易耗品的價值大小，使用期限長短，分別確定。目前商業(yè)企業(yè)采用的攤銷方法，一般有一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法等。

　　1．一次攤銷法。一次攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時，將其全部價值一次轉(zhuǎn)入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶的攤銷方法。這種攤銷方法，手續(xù)簡便，但一次轉(zhuǎn)入費用，與實際損耗情況不符，不利于管理。因此，適用于價值較低，使用期短，一次領(lǐng)用數(shù)量不多的物品。

　　［例］倉庫領(lǐng)用工作棉大衣2件，賬面價值每件120元，作會計分錄如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用    240
　　　　　　貸：低值易耗品——在庫    240

　　（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷    240
　　　　　　貸：低值易耗品——在用    240

　　2．分次攤銷法。分次攤銷法是指在低值易耗品領(lǐng)用時，按預(yù)計的使用時間，分次將平均價值攤?cè)胭M用的攤銷方法。這種攤銷方法，費用負(fù)擔(dān)比較均衡，適宜于單位價值較高，使用期限較長的物品。采用這種方法，在核算上，領(lǐng)用時將低值易耗品的實際成本全部轉(zhuǎn)入“待攤費用”賬戶，以后分期從“待攤費用”賬戶轉(zhuǎn)入“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶。

　　［例］倉庫領(lǐng)用三輪裝貨車一輛，賬面價值為1 450元。采用分次攤銷法，分20次攤銷，估計殘值50元。其會計分錄如下：

　　借：低值易耗品——在用    1 450
　　　　貸：低值易耗品——在庫    1 450

　　借：待攤費用——低值易耗品攤銷    1 400
　　　　貸：低值易耗品——在用    1 400

　　每次攤銷額的計算如下：

　　每次攤銷額=（1450-50）/20=70（元）

　　每次攤銷額為70元，其會計分錄如下：

　　借：管理費用——低值易耗品攤銷    70
　　　　貸：待攤費用——低值易耗品攤銷    70

　　3．五五攤銷法。五五攤銷法即五成攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時攤銷一半，廢棄時再攤銷一半的攤銷方法。這種方法，計算簡便，但在報廢時的攤銷額較大，均衡性較差。

　　［例］業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用柜臺10只，賬面實際成本為每只300元，采用五成攤銷法，其會計分錄如下：

　　（1）借：低值易耗品——在用——柜臺    3 ooo
　　　　　　貸：低值易耗品——在庫——柜臺    3 ooo

　　（2）借：管理費用——低值易耗品攤銷    1 500
　　　　　　貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷    1 500

　　三、低值易耗品修理和報廢的核算

　　（一）低值易耗品的修理

　　低值易耗品在使用過程中會發(fā)生損壞，為了延長其壽命，充分發(fā)揮其使用效能，必須做好在用低值易耗品的日常維修工作。所發(fā)生的修理費用，在“管理費用——修理費”賬戶列支。

　　（二）低值易耗品的報廢

　　對于不能繼續(xù)使用的低值易耗品，應(yīng)填制“低值易耗品報廢單”辦理報廢手續(xù)。報廢時應(yīng)按不同的攤銷方法進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　1．采用一次攤銷法。將報廢的殘料價值作為低值易耗品攤銷的減少，沖減管理費用。

　　如前例棉大衣，殘料出售20元，作會計分錄如下：

　　借：現(xiàn)金    20
　　　　貸：管理費用——低值易耗品攤銷    20

　　2．采用分次攤銷法。將攤余價值扣除殘料的數(shù)額，作為報廢低值易耗品的攤銷額。

　　如前例三輪裝貨車，實際成本1 450元，已攤銷1 400元，殘值估價40元，作會計分錄如下：

　　借：材料物資（殘料價值）40
　　　　管理費用——低值易耗品攤銷（差額）    10
　　　　貸：待攤費用（攤余價值）    50

　　3．五成攤銷法。將報廢低值易耗品實際成本的50％，扣除殘料價值后的差額計入管理費用。

　　如前例柜臺10只，實際成本3 000元，領(lǐng)用時已攤銷1 500元，報廢時估計殘值100元。其會計分錄如下：

　　借：材料物資（殘料價值）lOO
　　　　低值易耗品——低值易耗品攤銷（已提攤銷額）    1 500
　　　　管理費用——低值易耗品攤銷（報廢低值易耗品實際成本50％減去殘料價值后的差額）1 400
　　　　貸：低值易耗品——在用（報廢低值易耗品的實際成本）3 000

　　四、低值易耗品出售的核算

　　企業(yè)有多余或不需用的低值易耗品，可以出售給其他單位，按質(zhì)論價進(jìn)行結(jié)算。新的低值易耗品出售，可直接減少“低值易耗品——在庫”賬戶數(shù)額；如屬在用的，要減少“低值易耗品——在用”賬戶及攤銷明細(xì)賬戶的數(shù)額。

　　［例］某企業(yè)出售在用柜臺2只，每只實際成本為500元，已攤銷50%，按賬面攤余價值出售?？钜咽盏剑嫒脬y行，其會計分錄如下：

　　借：銀行存款    500
　　　　低值易耗品——低值易耗品攤銷    500
　　　　貸：低值易耗品——在用——柜臺    1 000

　　如果出售的價格大于或小于賬面攤余價值，其差額應(yīng)調(diào)整低值易耗品的攤銷額，或增加“管理費用——低值易耗品攤銷”賬戶數(shù)額。

　　如果按質(zhì)論價，上例柜臺每只300元，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    600
　　　　低值易耗品——低值易耗品攤銷    500
　　　　貸：管理費用——低值易耗品攤銷    100
　　　　　　低值易耗品——在用    1 000

　　五、低值易耗品的清查盤點與明細(xì)核算

　　（一）低值易耗品的清查盤點

　　低值易耗品在清查盤點中的盤盈和盤虧要及時調(diào)整賬面數(shù)字，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，分別情況，予以轉(zhuǎn)賬。屬于溢余，作為企業(yè)收益，沖減“管理費用”賬戶；屬于短缺責(zé)任事故，由責(zé)任人賠償，以“其他應(yīng)收款”處理；屬于原因不明，作為企業(yè)損失，以增加“管理費用”處理。

　　（二）低值易耗品的明細(xì)核算

　　低值易耗品除總分類核算外，還要進(jìn)行明細(xì)核算。財會部門應(yīng)按低值易耗品的類別、品種分戶設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行數(shù)量金額雙重核算。物資保管部門也要按類別、品名設(shè)置保管賬，使用部門或個人設(shè)置保管卡，進(jìn)行數(shù)量核算，各部門之間的賬賬、賬卡要定期進(jìn)行核對，以保證賬賬、賬物相符。