《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》[財(cái)工字（1996）41號]規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)健設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。
按照該文件的規(guī)定，對該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時，既要體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面原價，又要一次或分次在管理費(fèi)用中列支，并不再提取折舊。因此，當(dāng)購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：管理費(fèi)用（按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限計(jì)算的金額）
貸：累計(jì)折舊[案例47]
[案情說明] 星野（潮陽）機(jī)電有限公司2000年1月10日為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品購置測試儀器一臺，價值100000元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，允許將測試儀器一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。2003年6月20日將該設(shè)備對外轉(zhuǎn)讓，取得收入15000元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元。
[要求解答] 星野（潮陽）機(jī)電有限公司2000年1月10日和2003年6月20日的會計(jì)處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度》、。[財(cái)工字（1996）41號]《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》。
[會計(jì)處理] 星野（潮陽）機(jī)電有限公司2000年1月10日賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 100000
貸：銀行存款 100000
經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，允許將上述固定資產(chǎn)一次性攤?cè)牍芾碣M(fèi)用時：
借：管理費(fèi)用 100000
貸：累計(jì)折舊 100000
[業(yè)務(wù)解說] 由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值為零，因此，在轉(zhuǎn)讓或報(bào)廢時，應(yīng)直接沖減賬面固定資產(chǎn)原價；對轉(zhuǎn)讓或收回殘值的價款扣除清理費(fèi)用后的余額，直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。
[會計(jì)處理] 星野（潮陽）機(jī)電有限公司2003年6月20日賬務(wù)處理為：
（1）、沖減賬面固定資產(chǎn)原價
借：累計(jì)折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 100000
（2）、支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 1000
貸：銀行存款 1000
（3）、收回殘值的價款
借：銀行存款 15000
貸：固定資產(chǎn)清理 15000
（4）、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 14000
貸：營業(yè)外收入 14000
[分析指導(dǎo)] 按照上述會計(jì)處理，在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時，無需另行納稅調(diào)整。需要注意的是，上述固定資產(chǎn)是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。
