您的位置:首頁>實務(wù)操作>初當(dāng)會計>業(yè)務(wù)初探> 正文

商品零售企業(yè)購商品零售企業(yè)購進(jìn)商品進(jìn)項稅額的會計處理

2006-12-21 15:48  【 】【打印】【我要糾錯

  零售企業(yè)購進(jìn)商品、進(jìn)項稅額的確認(rèn)及會計處理,只是庫存商品實行售價金額核算,其會計處理有所不同,其他均與批發(fā)企業(yè)基本相同。

  [例]某零售商業(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入VCD150臺,1000元/臺,增值稅專用發(fā)票上注明:價款150000元,稅額25500元(150000×17%)。作會計分錄如下:

  企業(yè)付款時:

  借:物資采購——××無線電廠            150000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  25500
    貸:銀行存款                           175500

  商品驗收入庫(設(shè)每臺VCD含稅售價1560元)時:

  借:庫存商品——××VCD       234000
    貸:物資采購——××無線電廠  150000
      商品進(jìn)銷差價              84000

  例中的“庫存商品”賬戶,是根據(jù)商品零售企業(yè)按售價金額核算和實物負(fù)責(zé)制的傳統(tǒng)作法而設(shè)計的。如果庫存商品按不含稅售價計入,就會造成柜臺價簽上的標(biāo)價與庫存價格不符,使實物負(fù)責(zé)人的責(zé)任不清,也違背了按售價金額核算和實物負(fù)責(zé)制的本意,造成各柜組月末清點庫存的麻煩。因此,對于按售價核算的各柜組,購進(jìn)商品結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本時,必須按含稅銷售價格計算庫存商品,將稅額計入商品進(jìn)銷差價,通過差價金額來抵減庫存金額,最終使庫存商品進(jìn)價金額不含稅。

  當(dāng)然,上述會計處理方法也有其局限性,即“商品進(jìn)銷差價”并不是真正的進(jìn)價與銷價的差價。這樣,就不便于分析商品的差價率(毛利率)。為此,也可以采用以下會計處理方法:

  (1)庫存商品、商品進(jìn)銷差價均不含稅。

  仍以上例,第一筆會計分錄不變,第二筆會計分錄如下:

  每臺VCD不含稅售價=1560/(1+17%)=1333(元)

  借:庫存商品——××VCD  199950
    貸:物資采購              150000
      商品進(jìn)銷差價          49950

 。2)在“商品進(jìn)銷差價”賬戶下,設(shè)“毛利”、“銷項稅額”兩個二級賬戶。

  仍以上例,第一筆會計分錄不變,第二筆會計分錄如下:

  借:庫存商品——××VCD  234000
    貸:物資采購              150000
      商品進(jìn)銷差價——毛利      49950
            ——銷項稅額  34050

 。3)在“庫存商品”賬戶下,增設(shè)“銷項稅額”明細(xì)賬。

  仍以上例,第一筆會計分錄不變,第二筆會計分錄如下:

  借:庫存商品         234000
    貸:物資采購              150000
      商品進(jìn)銷差價          49950
      庫存商品——銷項稅額  34050

  上述各種會計處理方法各有利弊,企業(yè)在不違反現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)的前提下,可以選擇其中之一或創(chuàng)造更好的處理方法。

  [例]某商業(yè)企業(yè)向外地某酒廠購入白酒100箱,106元/箱,價款10600元,稅額1802元;發(fā)生運雜費690元,其中運費發(fā)票金額600元,準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額42元,每箱含稅零售價162元,采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款。作會計分錄如下:

 。1)先開出商業(yè)承兌匯票,后商品驗收入庫。

  開出商業(yè)承兌匯票承付貨款時:

  借:物資采購——××酒廠                10600
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  1802
    貸:應(yīng)付票據(jù)                              12402

  商品運到支付運雜費時:

  借:營業(yè)費用                            648
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  42
    貸:銀行存款                          690

  商品驗收入庫時:

  含稅售價=162×100=16200

  借:庫存商品——白酒      16200
    貸:物資采購——××酒廠   10600
      商品進(jìn)銷差價           5600

 。2)商品先驗收入庫,后開出商業(yè)承兌匯票。

  商品先驗收入庫時(月終未收到發(fā)票,未開出商業(yè)承兌匯票,按暫估進(jìn)貨價100元/箱入賬):

  借:庫存商品——白酒   16200
    貸:應(yīng)付賬款              10000
      商品進(jìn)銷差價          6200

  下月初對上述分錄用紅字沖回:

  借:庫存商品——白酒 16200(紅字)
    貸:應(yīng)付賬款         10000(紅字)
      商品進(jìn)銷差價      6200(紅字)

  開出商業(yè)承兌匯票時的會計分錄同前。

  企業(yè)采購商品,如購貨未付款,即使商品已經(jīng)驗收入庫,其增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額也不得抵扣。為了正確反映進(jìn)項稅額的發(fā)生及抵扣過程,企業(yè)可以增設(shè)“待扣稅金——增值稅”賬戶,其會計處理方法與工業(yè)企業(yè)、批發(fā)商業(yè)企業(yè)基本相同。

發(fā)表評論/我要糾錯