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商品批發(fā)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

2006-12-21 15:42  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品,主要有煙葉產(chǎn)品、茶葉產(chǎn)品、水產(chǎn)品、牲畜產(chǎn)品、園藝產(chǎn)品、林木產(chǎn)品等,其采購(gòu)成本包括支付的收購(gòu)價(jià)款、稅金等。

  稅金是指企業(yè)在收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品時(shí),由收購(gòu)者代扣代繳的生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和在收購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)由收購(gòu)者繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅兩部分,即企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)某些農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品時(shí),要按收購(gòu)金額和法定稅率繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。該種稅金本應(yīng)由生產(chǎn)者繳納,但為了集中稅源和便于征收,現(xiàn)行稅法規(guī)定由收購(gòu)單位代扣代繳。

  對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)所繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和代生產(chǎn)者繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,作為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品進(jìn)價(jià)的組成部分,計(jì)入農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的進(jìn)價(jià)成本,但應(yīng)扣除農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和按抵扣率10%計(jì)算的增值稅。根據(jù)增值稅原理,納稅人購(gòu)進(jìn)免稅貨物不能予以抵扣,這是國(guó)際上通行的做法。但各國(guó)都將購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品作為特例處理。這是因?yàn)椋?/p>

  一方面,對(duì)農(nóng)民征收增值稅是一個(gè)很困難的問(wèn)題,大多數(shù)國(guó)家對(duì)農(nóng)民都不征收增值稅;

  另一方面,農(nóng)民本身雖不納稅,但農(nóng)產(chǎn)品的投入物都是征收的,所以,農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中含有增值稅。

  如果購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅不予抵扣,農(nóng)產(chǎn)品的流通和以農(nóng)產(chǎn)品為原料的輕紡產(chǎn)品的生產(chǎn),必然存在重復(fù)征稅因素。

  因此,大多數(shù)國(guó)家在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品免稅的同時(shí),都允許扣除購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含有的稅金。根據(jù)有關(guān)資料測(cè)算,目前我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物成本約占農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的70%,按原有14%的增值稅稅率計(jì)算,農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中所含的比例約9.8%.因此,按整數(shù)10%作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率較為適宜(我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定就按此比例)。

  企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品,按實(shí)際支付的價(jià)款,借記“物資采購(gòu)”,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”;計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和與按10%的扣除率計(jì)算的抵扣稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”;按收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅之和減去抵扣稅額,借記“庫(kù)存商品”,貸記“物資采購(gòu)”。

  [例]某經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購(gòu)的商業(yè)企業(yè),由采購(gòu)員到某地收購(gòu)水果,收購(gòu)價(jià)格50000元。作會(huì)計(jì)分錄如下:

  支付收購(gòu)價(jià)款時(shí):

  借:物資采購(gòu)  50000
    貸:現(xiàn)金     50000
      繳納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅時(shí):

  設(shè)水果的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅率為12%.代扣應(yīng)納農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅=50000/(1-12%)×12%=56818×12%=6818(元)

  借:物資采購(gòu)                      6818
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅  6818

  驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):

  計(jì)算應(yīng)扣除的增值稅=(50000+6818)×10%=5682(元)
  水果不含增值稅成本=50000+6818-5682=51136(元)

  借:庫(kù)存商品——水果                    51136
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  5682
    貸:物資采購(gòu)                           56818

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