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注冊(cè)稅務(wù)師小姜于2002年元月20日受托代理申報(bào)甲公司2001年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：甲公司于2001年3月1日購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付，3月1日支付100萬(wàn)元，3月10日支付60萬(wàn)元，3月15日支付40萬(wàn)元，該設(shè)備于3月30日安裝完成，可以投入使用。為購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備甲公司于3月1日向銀行取得借款140萬(wàn)元，年利率12％，3月10日又向銀行取得借款60萬(wàn)元，年利率15％。本月借款實(shí)際發(fā)生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（萬(wàn)元），企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 19000
貸：預(yù)提費(fèi)用——利息 19000
同時(shí)，按在建工程總額220萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)、設(shè)備價(jià)款、安裝費(fèi)、利息等）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，分錄為：
借：固定資產(chǎn) 2200000
貸：在建工程 2200000
該設(shè)備由企業(yè)管理部門(mén)使用，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈值為5％，2001年計(jì)提折舊額＝2200000×（1－5％）÷10÷12×9＝156750（元），分錄為：
借：管理費(fèi)用 156750
貸：累計(jì)折舊 156750
假設(shè)2001年甲公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額500000元，公司已按33％的所得稅率計(jì)提所得稅165000元，本年度已預(yù)繳所得稅120000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為33％。
（二）要求
�。�1）指出上述業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并說(shuō)明對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響；
�。�2）計(jì)算甲公司2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并作出相關(guān)調(diào)賬處理。
（三）解答
1.企業(yè)將借款利息全部資本化是不對(duì)的，虛增了固定資產(chǎn)原價(jià)，多計(jì)提了折舊，同時(shí)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成一定的影響。
2.應(yīng)予資本化的利息計(jì)算如下：
�。�1）計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)
累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆資產(chǎn)支出金額×（每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）]＝100×30／30＋60×20／30＋40×15／30＝160（萬(wàn)元）
�。�2）計(jì)算加權(quán)平均利率
借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑[每筆專(zhuān)門(mén)借款本金×（每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）]＝140×30／30＋60×20／30＝180（萬(wàn)元）
借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和＝140×12％×1／12＋（60×15％×1／12）×20／30＝1.9（萬(wàn)元）
加權(quán)平均利率＝專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％
＝1.9／180×100％＝1.0556％
�。�3）計(jì)算資本化金額
資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率＝160×1.0556％＝1.6889（萬(wàn)元）
虛增固定資產(chǎn)原價(jià)＝19000－16889＝2111（元）
多提折舊＝2111×（1－5％）÷10÷12×9＝150.41（元）