國(guó)家稅務(wù)總局自2003年7月1日開(kāi)始，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核系統(tǒng)中“屬于作廢發(fā)票” 的采集、稽核比對(duì)和協(xié)查反饋等有關(guān)情況納入考核。從國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)2004年增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)稽核結(jié)果的通報(bào)看，作廢增值稅抵扣聯(lián)比例僅占稽核抵扣聯(lián)總數(shù)的0.03%―0.04%.雖然作廢增值稅抵扣聯(lián)占稽核抵扣聯(lián)總數(shù)的比例較小，但稽核抵扣聯(lián)總數(shù)的數(shù)量巨大，作廢增值稅抵扣聯(lián)絕對(duì)值較大，不容忽視。通過(guò)我們對(duì)企業(yè)作廢增值稅抵扣聯(lián)的調(diào)查和研究，發(fā)現(xiàn)由于誤操作而形成的數(shù)量占有相當(dāng)比重，而且對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方來(lái)說(shuō)，面臨一個(gè)比較大的難題，即作廢抵扣聯(lián)購(gòu)貨方已經(jīng)認(rèn)證，在銷(xiāo)貨方企業(yè)次月自查發(fā)現(xiàn)或經(jīng)稽查部門(mén)稽核查實(shí)后，購(gòu)銷(xiāo)雙方應(yīng)如何進(jìn)行下一步的規(guī)范處理和操作的后續(xù)處理，這一難題已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的當(dāng)務(wù)之急。
一、作廢增值稅抵扣聯(lián)產(chǎn)生的原因
主觀原因：
一些企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)，在銷(xiāo)售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具、抵扣聯(lián)已交給購(gòu)貨方的情況下，為了達(dá)到當(dāng)月少繳稅的目的，人為進(jìn)行違規(guī)調(diào)控，把當(dāng)月防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)中將某筆已經(jīng)開(kāi)具的數(shù)額較大的專(zhuān)用發(fā)票作“作廢”操作。而購(gòu)貨方對(duì)這種情況并不知情，仍按正常程序到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，從而產(chǎn)生稽核比對(duì)不符。
客觀原因：
銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后，按照規(guī)定進(jìn)行防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)操作，由于誤操作的原因?qū)⒛彻P已經(jīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在當(dāng)月防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)中進(jìn)行了“作廢”的操作，而此時(shí)購(gòu)貨方已經(jīng)將該筆業(yè)務(wù)抵扣聯(lián)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行了認(rèn)證，銷(xiāo)貨方通知購(gòu)貨方退回此筆專(zhuān)用發(fā)票重開(kāi)已經(jīng)來(lái)不及了，從而產(chǎn)生稽核比對(duì)不符。
二、作廢增值稅抵扣聯(lián)使稅、企購(gòu)銷(xiāo)三方面對(duì)難題
對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，面對(duì)的是如何處理難題。根據(jù)國(guó)稅函[2001]730號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的文件要求，凡屬于增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)的發(fā)票，由稽查部門(mén)處理，并不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)作廢抵扣聯(lián)發(fā)票的處理沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的處理依據(jù)和規(guī)范性處理文件，造成稽查機(jī)關(guān)對(duì)作廢抵扣聯(lián)發(fā)票的處理各不相同。有的經(jīng)稽查機(jī)關(guān)核實(shí)雙方業(yè)務(wù)后允許抵扣；有的則是讓購(gòu)貨方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，做換票處理；有的則是補(bǔ)稅、課征滯納金。
對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，面對(duì)的是到底用不用換票以及怎樣能換回新票的難題。
對(duì)于銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，面對(duì)是換票如何開(kāi)出負(fù)數(shù)發(fā)票難題。由于目前企業(yè)普遍使用的是WINDOWS版防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)，跨月作廢發(fā)票開(kāi)具不出負(fù)數(shù)發(fā)票沖銷(xiāo)。因此，即便購(gòu)貨方作廢抵扣聯(lián)能夠退回或者到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《退貨證明單》也是徒勞的，開(kāi)票系統(tǒng)也開(kāi)不出負(fù)數(shù)發(fā)票來(lái)。
三、對(duì)誤操作而形成的作增值稅廢抵扣聯(lián)如何后續(xù)處理
由于銷(xiāo)貨方客觀原因造成作廢增值稅抵扣聯(lián)，在目前防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)開(kāi)具不出負(fù)數(shù)發(fā)票沖銷(xiāo)的情況下，根據(jù)實(shí)際工作調(diào)查和研究，建議作如下后續(xù)處理：
1、銷(xiāo)貨方：銷(xiāo)貨方誤操作后，按照國(guó)稅函[2003]785號(hào)文件“購(gòu)貨方將專(zhuān)用發(fā)票報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，銷(xiāo)貨方不得作廢已開(kāi)具的發(fā)票”的精神，銷(xiāo)貨方仍按正常業(yè)務(wù)計(jì)提收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行帳務(wù)處理，以保證此筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性和增值稅鏈條的完整性。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)：銷(xiāo)貨方主管稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到作廢抵扣聯(lián)協(xié)查任務(wù)、查實(shí)銷(xiāo)貨方已將該筆作廢發(fā)票進(jìn)行了計(jì)提收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理后，可采取向購(gòu)貨方稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)出示銷(xiāo)貨方已將此筆發(fā)票進(jìn)行了帳務(wù)處理書(shū)面證明的方式解決；而購(gòu)貨方主管稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到作廢抵扣聯(lián)協(xié)查任務(wù)、查實(shí)購(gòu)貨方已將該筆作廢發(fā)票進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)科目的帳務(wù)處理后，可依據(jù)銷(xiāo)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的書(shū)面證明，允許購(gòu)貨方依據(jù)此筆發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但雙方主管稽查稅務(wù)機(jī)關(guān)都要做備案處理。
3、購(gòu)貨方：購(gòu)貨方報(bào)送抵扣聯(lián)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，就應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)科目的帳務(wù)處理，即使銷(xiāo)貨方通知此筆發(fā)票誤操作作廢，購(gòu)貨方也仍按照正常業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理，以解決銷(xiāo)貨方不能跨月對(duì)作廢的發(fā)票開(kāi)出負(fù)數(shù)發(fā)票來(lái)的難題。
