國家稅務(wù)總局自2003年7月1日開始，將增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)中“屬于作廢發(fā)票” 的采集、稽核比對和協(xié)查反饋等有關(guān)情況納入考核。從國家稅務(wù)總局對全國2004年增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)稽核結(jié)果的通報看，作廢增值稅抵扣聯(lián)比例僅占稽核抵扣聯(lián)總數(shù)的0.03%―0.04%.雖然作廢增值稅抵扣聯(lián)占稽核抵扣聯(lián)總數(shù)的比例較小，但稽核抵扣聯(lián)總數(shù)的數(shù)量巨大，作廢增值稅抵扣聯(lián)絕對值較大，不容忽視。通過我們對企業(yè)作廢增值稅抵扣聯(lián)的調(diào)查和研究，發(fā)現(xiàn)由于誤操作而形成的數(shù)量占有相當(dāng)比重，而且對購銷雙方來說，面臨一個比較大的難題，即作廢抵扣聯(lián)購貨方已經(jīng)認(rèn)證，在銷貨方企業(yè)次月自查發(fā)現(xiàn)或經(jīng)稽查部門稽核查實后，購銷雙方應(yīng)如何進(jìn)行下一步的規(guī)范處理和操作的后續(xù)處理，這一難題已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)和納稅人的當(dāng)務(wù)之急。
一、作廢增值稅抵扣聯(lián)產(chǎn)生的原因
主觀原因：
一些企業(yè)銷售貨物時，在銷售已經(jīng)實現(xiàn)、增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具、抵扣聯(lián)已交給購貨方的情況下，為了達(dá)到當(dāng)月少繳稅的目的，人為進(jìn)行違規(guī)調(diào)控，把當(dāng)月防偽稅控開票子系統(tǒng)中將某筆已經(jīng)開具的數(shù)額較大的專用發(fā)票作“作廢”操作。而購貨方對這種情況并不知情，仍按正常程序到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，從而產(chǎn)生稽核比對不符。
客觀原因：
銷售實現(xiàn)后，按照規(guī)定進(jìn)行防偽稅控開票子系統(tǒng)操作，由于誤操作的原因?qū)⒛彻P已經(jīng)開具的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月防偽稅控開票子系統(tǒng)中進(jìn)行了“作廢”的操作，而此時購貨方已經(jīng)將該筆業(yè)務(wù)抵扣聯(lián)通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行了認(rèn)證，銷貨方通知購貨方退回此筆專用發(fā)票重開已經(jīng)來不及了，從而產(chǎn)生稽核比對不符。
二、作廢增值稅抵扣聯(lián)使稅、企購銷三方面對難題
對稅務(wù)部門來說，面對的是如何處理難題。根據(jù)國稅函[2001]730號《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的文件要求，凡屬于增值稅計算機稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)的發(fā)票，由稽查部門處理，并不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。由于目前稅務(wù)機關(guān)對作廢抵扣聯(lián)發(fā)票的處理沒有一個統(tǒng)一的處理依據(jù)和規(guī)范性處理文件，造成稽查機關(guān)對作廢抵扣聯(lián)發(fā)票的處理各不相同。有的經(jīng)稽查機關(guān)核實雙方業(yè)務(wù)后允許抵扣；有的則是讓購貨方作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，做換票處理；有的則是補稅、課征滯納金。
對購貨方來說，面對的是到底用不用換票以及怎樣能換回新票的難題。
對于銷貨方來說，面對是換票如何開出負(fù)數(shù)發(fā)票難題。由于目前企業(yè)普遍使用的是WINDOWS版防偽稅控開票子系統(tǒng)，跨月作廢發(fā)票開具不出負(fù)數(shù)發(fā)票沖銷。因此，即便購貨方作廢抵扣聯(lián)能夠退回或者到稅務(wù)機關(guān)辦理《退貨證明單》也是徒勞的，開票系統(tǒng)也開不出負(fù)數(shù)發(fā)票來。
三、對誤操作而形成的作增值稅廢抵扣聯(lián)如何后續(xù)處理
由于銷貨方客觀原因造成作廢增值稅抵扣聯(lián)，在目前防偽稅控開票子系統(tǒng)開具不出負(fù)數(shù)發(fā)票沖銷的情況下，根據(jù)實際工作調(diào)查和研究，建議作如下后續(xù)處理：
1、銷貨方：銷貨方誤操作后，按照國稅函[2003]785號文件“購貨方將專用發(fā)票報送稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，銷貨方不得作廢已開具的發(fā)票”的精神，銷貨方仍按正常業(yè)務(wù)計提收入和銷項稅額進(jìn)行帳務(wù)處理，以保證此筆業(yè)務(wù)的真實性和增值稅鏈條的完整性。
2、稅務(wù)機關(guān)：銷貨方主管稽查稅務(wù)機關(guān)在接到作廢抵扣聯(lián)協(xié)查任務(wù)、查實銷貨方已將該筆作廢發(fā)票進(jìn)行了計提收入和銷項稅額的帳務(wù)處理后，可采取向購貨方稅務(wù)稽查機關(guān)出示銷貨方已將此筆發(fā)票進(jìn)行了帳務(wù)處理書面證明的方式解決；而購貨方主管稽查稅務(wù)機關(guān)在接到作廢抵扣聯(lián)協(xié)查任務(wù)、查實購貨方已將該筆作廢發(fā)票進(jìn)行了進(jìn)項稅額等相關(guān)科目的帳務(wù)處理后，可依據(jù)銷貨方稅務(wù)機關(guān)出具的書面證明，允許購貨方依據(jù)此筆發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。但雙方主管稽查稅務(wù)機關(guān)都要做備案處理。
3、購貨方：購貨方報送抵扣聯(lián)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，就應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項稅額等相關(guān)科目的帳務(wù)處理，即使銷貨方通知此筆發(fā)票誤操作作廢，購貨方也仍按照正常業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理，以解決銷貨方不能跨月對作廢的發(fā)票開出負(fù)數(shù)發(fā)票來的難題。
