根據(jù)《增值稅日�；檗k法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)文）的有關(guān)規(guī)定，“增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)‘應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整’專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目�！奔{稅人根據(jù)稅務(wù)稽查的結(jié)果，對(duì)每一項(xiàng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行逐一調(diào)整，將涉及到的多納或少納增值稅的事項(xiàng)記入“應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整”的科目，同時(shí)對(duì)應(yīng)記有關(guān)科目，然后得出“檢查調(diào)整”賬戶的余額。此外，筆者根據(jù)實(shí)際工作需要，建議增設(shè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）”賬戶，用于對(duì)應(yīng)反映“應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)�，F(xiàn)以商業(yè)企業(yè)（假定為增值稅一般納稅人，且須進(jìn)行逐期賬務(wù)調(diào)整）為例，將常見的增值稅檢查調(diào)整方法列舉如下：
1.增值稅銷項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目
�。�1）少計(jì)或不計(jì)收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價(jià)外費(fèi)用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷售、還本銷售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而引起會(huì)計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，達(dá)到少計(jì)銷項(xiàng)稅的目的。
若該收入屬于本年度，可作如下的會(huì)計(jì)分錄：
沖銷原會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)記：
借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）
貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若該收入屬于以前年度，可作如下的會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付款賬等
貸：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
�。�2）視同銷售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：
�。ㄒ唬⿲⒇浳锝桓端舜N；
�。ǘ╀N售代銷貨物；
�。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
�。ㄎ澹⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
�。ㄆ撸⿲⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
納稅人發(fā)生上述行為而未申報(bào)應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同情況分別作如下會(huì)計(jì)分錄：
屬于上述（一）、（二）、（三）三種情況的視同銷售行為，且查補(bǔ)屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：
沖銷原會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)記：
借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）
貸：商品銷售收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：商品銷售成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）
貸：庫(kù)存商品等
查補(bǔ)屬于以前年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：
借：應(yīng)付帳款等
貸：以前年度損益調(diào)整
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
屬于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷售行為的，無(wú)論是屬于本年度的，還是以前年度查補(bǔ)增值稅，均應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目
�。�1）違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
�。ㄒ唬┵�(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
�。ǘ┯糜诜菓�(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（五）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
�。┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)�！皩�(duì)于違背上述第（一）條規(guī)定，將購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，無(wú)論是本年度或是以前年度查補(bǔ)增值稅，均作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)（或在建工程等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
對(duì)于違背上述第（二）至（六）條規(guī)定，將購(gòu)進(jìn)材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，而又未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，無(wú)論是本年度，還是以前年度發(fā)生的，均作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
�。�2）違規(guī)平銷行為的賬務(wù)調(diào)整。對(duì)未按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅的，所發(fā)生的偷稅，無(wú)論是本年度還是以前年度的行為，若所獲補(bǔ)貼為貨幣資金的，可作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：
借：銀行存款（現(xiàn)金等）
貸：庫(kù)存商品（或材料物資等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若所獲的是物資補(bǔ)貼，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：
借：庫(kù)存商品（或材料物資等）
貸：本年利潤(rùn)（或資本公積金等）
應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
�。�3）超前抵扣的賬務(wù)調(diào)整。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)文）的規(guī)定：“增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行：
�。ㄒ唬┕I(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
�。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
�。ㄈ┮话慵{稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣�！凹{稅人違反上述規(guī)定而超前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，若發(fā)生在1998年1月1日前，“增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)，或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣�！保▏�(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào)文）這時(shí)，無(wú)論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：
借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時(shí)：
借：庫(kù)存商品（或材料物資等）
貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
若納稅人1998年1月1日后，發(fā)生了上述超前抵扣行為，也按上述方法調(diào)賬納稅，不按偷稅處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]20號(hào)文）規(guī)定，當(dāng)商業(yè)企業(yè)、購(gòu)進(jìn)勞務(wù)單位支付款項(xiàng)，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，仍可繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整
貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
同時(shí)，
借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
貸：庫(kù)存商品（或材料采購(gòu)等）
（4）用虛開的增值稅專用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)文）規(guī)定：
一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)調(diào)減基金留抵的進(jìn)項(xiàng)稅款。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。“按照這個(gè)規(guī)定，納稅人無(wú)論是有意或無(wú)意地用虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：
借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時(shí)，
借：庫(kù)存商品（或材料采購(gòu)等）
貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
�。�5）違規(guī)動(dòng)用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務(wù)調(diào)整。按照有關(guān)規(guī)定：納稅人動(dòng)用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報(bào)抵扣期初存貨已征稅款，一律報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審批�！保▏�(guó)稅發(fā)[1998]108號(hào)文）“對(duì)納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或不按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）’科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并不得再計(jì)入‘待攤費(fèi)用-期初進(jìn)項(xiàng)稅額’科目中”。（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知》，財(cái)稅字[1995]42號(hào)文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報(bào)抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無(wú)論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：
借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
同時(shí)記：
借：庫(kù)存商品（或材料采購(gòu)等）
貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）
經(jīng)過(guò)上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，再對(duì)“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。
3.余額的處理
對(duì)“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的余額，將根據(jù)其借方或貸方余額分別作如下會(huì)計(jì)處理：
若為借方余額時(shí)，可全部視為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
若“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”賬戶為貸方余額，應(yīng)結(jié)合以下情況分別作會(huì)計(jì)處理：
�。�1）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，應(yīng)按“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶的貸方余額數(shù)，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
（2）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）
（3）若“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額，但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，按其差額作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅金——未交增值稅
通過(guò)對(duì)“檢查調(diào)整”賬戶余額的處理，納稅人可以根據(jù)賬戶調(diào)整的結(jié)果，來(lái)判斷其是否應(yīng)該交納增值稅，以便履行納稅義務(wù)。