（一）商品銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
1.直接收款方式銷售商品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
直接收款方式銷售商品，一般采用“提貨制”或“送貨制”，貨款結(jié)算大多采用現(xiàn)金或支票結(jié)算方式。批發(fā)企業(yè)根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)和銀行結(jié)算憑證，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；零售企業(yè)應(yīng)在每日營業(yè)終了時(shí)，由銷售部門填制銷貨日?qǐng)?bào)表，連同銷貨款一并送交財(cái)會(huì)部門，倒算出銷售額，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
[例１] 某商品零售企業(yè)9月8日各營業(yè)柜組交來銷貨款現(xiàn)金8775元，貨款已由財(cái)會(huì)部門集中送存銀行。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法的規(guī)定，銷售給消費(fèi)者個(gè)人的商品，實(shí)行價(jià)稅合并收取，所以應(yīng)倒算銷售額如下：
銷售額＝含稅銷售額（1＋稅率）＝8775／（1＋17％）＝7500（元）
銷售稅額＝銷售額×適用稅率＝7500×17％＝1275（元）
上述兩個(gè)公式也可簡并如下：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率＝含稅銷售額／（1＋稅率）×稅率
�。胶愪N售額×稅率／（1＋稅率）
如企業(yè)適用17％的稅率時(shí)：
銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額×14.53％
如企業(yè)適用13％的稅率時(shí)：
銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額×11.50％
對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)各柜組的內(nèi)部繳款單，填制銷貨日?qǐng)?bào)表、“進(jìn)賬單”等憑證，并作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1275
上述做法，需要每天或每次計(jì)算銷項(xiàng)稅額，工作量大，也會(huì)出現(xiàn)誤差。為此，對(duì)采用售價(jià)金額核算、實(shí)物負(fù)責(zé)制的企業(yè)，按實(shí)收銷貨款（含稅），借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)按售價(jià)金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。這里的商品銷售收入暫按含稅價(jià)格全部計(jì)入。月末，按含稅商品銷售收入乘以14.53％或11.50％計(jì)算出全店的銷項(xiàng)稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，使商品銷售收入由含稅變?yōu)椴缓�。按月末差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”（差價(jià)＋銷項(xiàng)稅額），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”（含稅），調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶為實(shí)際的商品銷售成本。
仍以本例資料，每天收到銷貨款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 8775
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8775
借：主營業(yè)務(wù)成本 8775
貸：庫存商品 8775
假設(shè)本月全店的含稅銷售收入總額為50000元，本月的銷項(xiàng)稅額為7265元[50000／（1＋17％）×17％].作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 7265
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265
按月末商品進(jìn)銷差價(jià)表結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本。假設(shè)商品進(jìn)銷差價(jià)表上所列商品進(jìn)銷差價(jià)總額為14500元（含稅）：
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 14500
貸：主營業(yè)務(wù)成本 14500
月末實(shí)現(xiàn)的毛利＝本期含稅毛利－銷項(xiàng)稅額
＝14500－7265＝7235（元）