[例22] 天華廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應(yīng)付利潤分配給投資者。甲產(chǎn)品售價為60000元，委托加工丁產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品售價，委托加工成本40000元。作會計分錄如下：
甲產(chǎn)品應(yīng)計銷項稅額＝60000×17％＝10200（元）
乙產(chǎn)品組成計稅價格＝40000×（1＋10％）＝44000（元）
丁產(chǎn)品應(yīng)計銷項稅額＝44000×17％＝7480（元）
借：應(yīng)付利潤 105768
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
其他業(yè)務(wù)收入 44000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1768
6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費的銷項稅額的會計處理。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費，按財務(wù)會計制度分析，并非銷售活動，不計入有關(guān)收入類賬戶。應(yīng)稅貨物用于集體福利、個人消費，應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。其應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具普通發(fā)票的時間為移送貨物的當天。按所用貨物的成本與貨物售價或組成計稅價格乘以適用稅率計算的應(yīng)納增值稅之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)付福利費”等；按所用貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。若購進貨物直接用于集體福利、個人消費，購進時的進項稅額不允許抵扣，因購入已成消費品進入最終消費領(lǐng)域，因此，不作視同銷售。
[例7] 企業(yè)職工俱樂部領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的空調(diào)器5臺，生產(chǎn)成本8000元／臺，售價10000元／臺。作為職工福利，發(fā)給職工抽油煙機400臺，生產(chǎn)成本200元／臺，售價250元／臺。作會計分錄如下：
應(yīng)納增值稅額＝5×10000×17％＋400×250×17％
�。�8500＋17000＝25500（元）
應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值＝5×8000＋8500＝48500（元）
應(yīng)計入福利費的金額＝400×200＋17000＝97000（元）
借：固定資產(chǎn) 48500
應(yīng)付福利費 97000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 25500
產(chǎn)成品——空調(diào)器 40000
——抽油煙機 80000
年終調(diào)賬時，按售價與成本的差額計入應(yīng)稅所得額，計算繳納所得稅。
7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計處理。
按財務(wù)會計制度的規(guī)定，這類業(yè)務(wù)并非銷售活動，因為企業(yè)并未獲得經(jīng)濟利益，但按稅法的規(guī)定，要視同銷售貨物計算繳納增值稅。原因是：自產(chǎn)、委托加工的貨物本身所耗原材料和支付的加工費等的“進項額”、購買貨物中的“進項稅額”已從“銷項稅額”中扣除了，若不視同銷售，企業(yè)就會占國家的便宜；買賣雙方若互相“贈送”，國家將無法收稅。因此，這類業(yè)務(wù)要視同銷售計稅。其應(yīng)稅銷售成立、發(fā)生納稅義務(wù)并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的時間為移送貨物的當天。按所贈貨物的成本與所贈貨物售價或組成計稅價格乘以稅率計算的應(yīng)納增值稅之和，借記“營業(yè)外支出”；按所贈貨物成本，貸記“產(chǎn)成品”、“原材料”等；按應(yīng)納增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。
[例8] 天華廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品無償贈送他人，生產(chǎn)成本9000元，售價11000元。將購進的A材料400公斤無償贈送他人，該材料計劃成本30元／公斤，材料成本差異率為－2％。作會計分錄如下：
乙產(chǎn)品應(yīng)計銷項稅額＝11000×17％＝1870（元）
A材料實際成本＝400×30×（1－2％）＝11760（元）
A材料應(yīng)計銷項稅額＝11760×17％＝1999.20（元）
借：營業(yè)外支出 24629.20
貸：產(chǎn)成品 9000.00
原材料 11760.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3869.20