案例：我是某公司的一名會(huì)計(jì)，在工作中遇到以下幾個(gè)問(wèn)題，特向《專家坐堂》欄目專家請(qǐng)教：
1.我公司去年擴(kuò)建，在基建過(guò)程中所用砂石料是附近農(nóng)村的小四輪拖拉機(jī)運(yùn)送的，當(dāng)時(shí)四輪拖拉機(jī)所送砂石料無(wú)發(fā)票，我公司在稅務(wù)局領(lǐng)取了發(fā)票，按稅務(wù)局要求代扣代繳了稅款。最近，稅務(wù)局在對(duì)我公司進(jìn)行納稅稽查時(shí)，說(shuō)我公司在代扣代繳稅款時(shí)未代扣資源稅，要求我公司補(bǔ)繳資源稅，這種說(shuō)法對(duì)嗎？
2.去年，在縣某部門的幫助下，我公司爭(zhēng)取了一筆省財(cái)政廳“重點(diǎn)企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目貸款財(cái)政貼息”資金，因該款項(xiàng)是12月31日到賬，項(xiàng)目用途不清（文件當(dāng)時(shí)未到），我公司暫入 “應(yīng)收賬款”科目，該筆資金是否應(yīng)作收入？如果應(yīng)作收入，作在下年度行嗎？某部門幫我公司爭(zhēng)取上筆資金過(guò)程中花費(fèi)了一定的費(fèi)用，所以從我公司收取了一部分咨詢費(fèi)用，該筆費(fèi)用是否可稅前扣除？盼回復(fù)，謝謝！
某企業(yè)一會(huì)計(jì)人員專家把脈：1.首先，你公司屬于資源稅法定扣繳義務(wù)人。《資源稅暫行條例》第十一條規(guī)定：收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。其次，你公司應(yīng)該按《資源稅代扣代繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1998]49號(hào)）第七條的規(guī)定辦理資源稅扣繳事宜。該條規(guī)定：凡開采銷售本辦法規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人，在銷售其礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具資源稅管理證明，作為銷售礦產(chǎn)品已申報(bào)納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。購(gòu)貨方（扣繳義務(wù)人）在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向銷售方（納稅人）索要資源稅管理證明，扣繳義務(wù)人據(jù)此不代扣資源稅。凡銷售方不能提供資源稅管理甲種證明的或超出資源稅管理乙種證明注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務(wù)人依法代扣代繳資源稅，并向納稅人開具代扣代繳稅款憑證。
如果你公司未按照規(guī)定履行資源稅扣繳義務(wù)，則根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）規(guī)定：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)�？劾U義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。
所以，稅務(wù)部門可以按照規(guī)定責(zé)成你公司限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的資源稅稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收，并且進(jìn)行處罰，但不能要求你公司補(bǔ)繳資源稅。
2.根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。所以，你公司應(yīng)該將這筆財(cái)政補(bǔ)貼資金計(jì)入實(shí)際收到補(bǔ)貼年度的收入中。
對(duì)于你公司支付的咨詢費(fèi)用稅前列支問(wèn)題，可以根據(jù)以下稅法規(guī)定來(lái)判斷確定。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000] 84號(hào)）第三條規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。同時(shí)，根據(jù)稅前扣除相關(guān)性原則要求，納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。由于你公司支付的咨詢費(fèi)用與取得這筆補(bǔ)貼收入相關(guān)，因而只要真實(shí)、合法，就可以稅前扣除。
