案例：我公司主要生產(chǎn)加工景泰藍(lán)工藝品，接到某汽車公司汽車內(nèi)裝飾件加工業(yè)務(wù)，于是決定與當(dāng)?shù)匾黄噧?nèi)裝飾件廠進(jìn)行整體置換。雙方聘請當(dāng)?shù)貦?quán)威評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估情況如下：我公司評估前總資產(chǎn)賬面價(jià)值1800萬元，其中存貨400萬元，固定資產(chǎn)800萬元，無形及其他資產(chǎn)600萬元；評估后總資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，其中存貨480萬元，固定資產(chǎn)900萬元，無形及其他資產(chǎn)620萬元。汽車內(nèi)裝飾件廠評估前總資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬元，其中存貨300萬元，固定資產(chǎn)700萬元，無形及其他資產(chǎn)500萬元；評估后總資產(chǎn)賬面價(jià)值1680萬元，其中存貨400萬元，固定資產(chǎn)750萬元，無形及其他資產(chǎn)530萬元。雙方以評估價(jià)值進(jìn)行整體資產(chǎn)置換，由汽車內(nèi)裝飾件廠向我公司支付差價(jià)320萬元。請問：我公司收到的差價(jià)要繳企業(yè)所得稅嗎？如何繳？相關(guān)資產(chǎn)如何入賬？
江西某景泰藍(lán)工藝品生產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員
專家把脈：你好！企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
由于你公司收到的補(bǔ)價(jià)占公允價(jià)值的比例為320÷2000=16%，小于25%，根據(jù)稅法規(guī)定，可以享受免稅置換的優(yōu)惠。但你公司收到的補(bǔ)價(jià)的增值部分，要繳企業(yè)所得稅。
收取補(bǔ)價(jià)部分的實(shí)際成本為288萬元（320÷2000×1800），應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額32萬元（320÷2000×200）。同時(shí)根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易》有關(guān)規(guī)定，你們的資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)應(yīng)屬于非貨幣性交易，即交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。收到補(bǔ)價(jià)的，基本原則是按補(bǔ)價(jià)占換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益。以換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，則應(yīng)以換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額減去補(bǔ)價(jià)作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，并按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。因此，你公司應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。
你公司置換后資產(chǎn)的總價(jià)值=1800－288=1512（萬元），存貨的入賬價(jià)值=1512×400÷1680=360（萬元），這是含稅價(jià)格，如果取得增值稅專用發(fā)票的話，應(yīng)分離成不含稅價(jià)格與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅兩部分分別入賬，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1512×750÷1680=675（萬元），無形及其他資產(chǎn)入賬價(jià)值=1512×530÷1680=477（萬元）。
