在會計實務(wù)中,商業(yè)企業(yè)在很多情況下會向貨物供應(yīng)方收取的費用,這些收費存在著多種形式,商業(yè)企業(yè)對收取的各種形式的費用在會計處理上也存在不同的方式。
一、商業(yè)企業(yè)收取與商品銷售量、銷售額無必然關(guān)系各項費用的稅務(wù)與會計處理
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
例1:甲企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè),乙企業(yè)是其常年貨物供應(yīng)方。2004年甲企業(yè)共向乙企業(yè)購貨20萬元,并向乙企業(yè)收取貨物整理等費用2萬元。根據(jù)136號文,甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅:2萬元×5%=0.1萬元。會計處理:
借:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 20000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 20000
同時
借:其他業(yè)務(wù)支出 1000
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 1000
2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
例2:承例1,假設(shè)2004年乙企業(yè)向甲企業(yè)贈送一批商品,含稅價2萬元,并開具了增值稅專用發(fā)票。2004年甲企業(yè)在該項捐贈納稅調(diào)整后,應(yīng)納稅所得為5萬元,實際執(zhí)行稅率27%.則甲企業(yè)接受該資產(chǎn)時,應(yīng)作會計處理:
借:庫存商品17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2906
貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000
年終所得稅匯算清繳時:
借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅5400(20000×27%)
資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 14600
二、“平銷返利”的稅務(wù)與會計處理
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入,則屬于136號文所說的“平銷返利”,應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。但是,“平銷返利”在會計上如何處理,會計制度沒有明確的規(guī)定。一般認為,“平銷返利”實質(zhì)上是貨物供應(yīng)方對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補,且一般是在商品售出后結(jié)算的,因此應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。當(dāng)然,“平銷返利”形式不同,其會計處理也不盡相同。
1.商業(yè)企業(yè)收到現(xiàn)金返利
例3:承例1,假設(shè)甲企業(yè)按貨物銷售額的10%與乙企業(yè)結(jié)算返利,甲企業(yè)收到2萬元的現(xiàn)金返利,應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額:20000÷1.17×17%=2906元,同時沖減“主營業(yè)務(wù)成本”:20000-2906=17094元。會計處理:
借:銀行存款 20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906
2.商業(yè)企業(yè)收到實物返利,又應(yīng)視供貨方是否開具增值稅專用發(fā)票作出不同處理:
(1)供貨方開具增值稅專用發(fā)票
例4:假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利,該商品含稅公允價值2萬元,同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票,則甲企業(yè)會計處理:
借:庫存商品 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2906
貸:主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906
(2)供貨方開具普通發(fā)票
例5:假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票,則甲企業(yè)會計處理:
借:庫存商品 20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 17094
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2906