固定資產(chǎn)的核算
一、固定資產(chǎn)的概念
固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要勞動資料。它使用時間較長，單位價值較高。判斷哪些勞動資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標準。固定資產(chǎn)的判斷一是時間標準，二是價值標準，根據(jù)財政部門規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的分類
企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，情況復雜。為了正確組織固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，必須對固定資產(chǎn)進行分類。
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)按其經(jīng)濟用途分類 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)
�。�1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。例如，房屋、建筑物、運輸設(shè)備、管理用具等。
�。�2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。例如，職工宿舍、學校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)按使用情況分類 固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類。
�。�1）使用中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、由于季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)以及企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。
�。�2）不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經(jīng)上級批準準備處理的固定資產(chǎn)。
�。�3）未使用固定資產(chǎn)，是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚待安裝的固定資產(chǎn)。 進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，以及經(jīng)批準停止使用的固定資產(chǎn)和在車間內(nèi)替換使用的機器設(shè)備，都應(yīng)作為在用的固定資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類 固定資產(chǎn)按所有權(quán)可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。
（1）自有固定資產(chǎn)，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產(chǎn)。
（2）租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按其租賃方式的不同，可以將租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營性租入和融資租入兩種形式。
�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)按其經(jīng)濟用途和使用情況分類 固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟用途和使用情況可以分為七大類：
�。�1）經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 （2）非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。 （3）經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)。 （4）不需用固定資產(chǎn)。 （5）未使用固定資產(chǎn)。 （6）土地，是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征用土地而 支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不應(yīng) 單獨作為土地價值入賬。 （7）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理。
三、固定資產(chǎn)的計價
固定資產(chǎn)的正確計價是對固定資產(chǎn)進行價值核算的前提。為了如實地、科學地考核固定資產(chǎn)價值的增減變動情況，就必須遵循一 定的計價標準，對固定資產(chǎn)正確計價。在固定資產(chǎn)的核算和管理 中，采用以下三種計價標準：
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)原始價值 企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。
有以下六種： （1）外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價（扣除原安裝成本）加上支付的運輸費、保險費、包裝費、安裝成本費和繳納的稅金等計價。 （2）自行建造的，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。 （3）投資者投入的，按照評估確認的原值計價。 （4）融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。 （5）接受捐贈的，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備市價計價。 （6）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額計價。 企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計入固定資產(chǎn)價值。借款購建的固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)未交付使用以前所發(fā)生的利息支出原則上計入固定資產(chǎn)的價值，交付使用后發(fā)生的利息支出計入當期費用。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)重置完全價值 在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣固定資產(chǎn)所需的全部支出。因該方法在實際使用時有一定的技術(shù)難度，所以通常只有在財產(chǎn)清查中確定盤盈固定資產(chǎn)價值時和在會計報表補充、附注說明時使用。
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折余價值 固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去累計折舊額以后的余額。固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損等，應(yīng)按固定資產(chǎn)折余價值計算其損失和溢余。 固定資產(chǎn)的計價原則是由國家統(tǒng)一規(guī)定的，企業(yè)通過各種方式取得固定資產(chǎn)時，都必須按照國家規(guī)定的固定資產(chǎn)計價原則，按照固定資產(chǎn)的原始價值或重置完全價值計價入賬。對于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價值不得任意變動，只有在以下幾種情況下才能對固定資產(chǎn) 賬面價值進行調(diào)整： （1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)重新估價； （2）增加補充設(shè)備或改良裝置； （3）將固定資產(chǎn)一部分拆除； （4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值； （5）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
四、固定資產(chǎn)增加、減少的核算
�。ㄒ唬┬柙O(shè)置的會計科目
為了全面地反映固定資產(chǎn)增減變動及其資金占用情況，企業(yè)進行固定資產(chǎn)總分類核算應(yīng)設(shè)置以下兩個總分類賬戶。 ①購入不需安裝的固定資產(chǎn) ②購入工程用物資 ③購入需安裝的固定資產(chǎn)或自建固定資產(chǎn) ④領(lǐng)用安裝材料或自建工程領(lǐng)用材料，并將其進項稅額轉(zhuǎn)出 ⑤計算工程應(yīng)負擔的工資、福利費 ⑥計算“在建工程”成本，安裝及建造完畢轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 ⑦其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，當評估原值大于評估凈值時，差額計入“累計折舊” ⑧接受捐贈固定資產(chǎn) ⑨固定資產(chǎn)盤盈 ⑩盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準計入“營業(yè)外收入”
�。�1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶是以原始價值反映企業(yè)全部固定資產(chǎn)的增減變動以及結(jié)存情況，其借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價值；借方余額反映企業(yè)現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的原始價值。 ①轉(zhuǎn)出待清理的固定資產(chǎn)凈值，核銷固定資產(chǎn)原值及累計折舊 ②固定資產(chǎn)清理收入 ③支付固定資產(chǎn)清理費用④計算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅 ⑤計算固定資產(chǎn)清理的凈收益及凈損失 ⑥轉(zhuǎn)出對外投資及對外捐贈固定資產(chǎn) ⑦固定資產(chǎn)盤虧 ⑧盤虧固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出” 注；固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按公允價加流轉(zhuǎn)稅計入“長期股權(quán)投資”成本；公允價大于賬面價值的差值扣除所得稅后計入“資本公積——股權(quán)投資準備”，公允價小于賬面價值的差值計入“營業(yè)外支出”。
�。�2）“累計折舊”賬戶。是固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，用來核算企業(yè)累計折舊的增減變動情況。該賬戶貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊額與因增加舊固定資產(chǎn)而增加的折舊額；借方登記由于固定資產(chǎn)減少而同時減少的折舊額；貸方余額表示現(xiàn)有全部固定資產(chǎn)的累計折舊額。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)增加核算
�。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)清理的核算
固定資產(chǎn)的清理是由于其經(jīng)濟壽命的全部完結(jié)，造成固定資產(chǎn)退庫而引起的。固定資產(chǎn)的清理包括報廢、毀損、出售等方面，為對報廢、毀損、出售固定資產(chǎn)進行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。