淺談《企業(yè)會計制度》的特點

　　一、《企業(yè)會計制度》的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　(一)一般規(guī)定

　　《企業(yè)會計制度》用14章、160條的內(nèi)容規(guī)定了本制度的宗旨和執(zhí)行范圍，并對各項會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計量、報告等，以條款的形式作了較為原則性的規(guī)定。

　　1.規(guī)定了會計核算的四項基本前提和十三項一般原則，用詞準(zhǔn)確、表達(dá)完整，為會計確認(rèn)、計量、記錄和報告提供了規(guī)范依據(jù)。

　　2.規(guī)定了會計核算的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素包括的項目(內(nèi)容)進(jìn)行了重新分類。如對各類資產(chǎn)的跌價、減值和壞賬損失，分別設(shè)置8個備抵賬戶予以反映，以便真實地反映符合資產(chǎn)要素定義的企業(yè)資產(chǎn)價值。

　　(二)會計科目和會計報表

　　《企業(yè)會計制度》首先規(guī)定了經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目及使用說明，其次是會計報表的格式及編制說明。

　　1.科學(xué)的設(shè)置了一套企業(yè)通用的會計科目。為了適應(yīng)各類企業(yè)的需要，《企業(yè)會計制度》設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五類85個會計科目，并明確了有關(guān)科目的二級、三級明細(xì)科目。其余賬戶的明細(xì)科目的設(shè)置，各企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。

　　2.統(tǒng)一企業(yè)財務(wù)會計報告�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定了統(tǒng)一的企業(yè)會計報表主表的種類、格式和編制要求，還規(guī)定了附表的種類、格式和編制要求。另外，對會計報表附注，即會計信息披露內(nèi)容作出了不少于13項的具體規(guī)定，并對應(yīng)收賬款、長短期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價和折舊核算方法、無形資產(chǎn)計價和攤銷方法、長期待攤費用攤銷方法、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等分別規(guī)定了統(tǒng)一計算、填制表格的方法。財務(wù)情況說明書，也要求包括其生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

　　二、《企業(yè)會計制度》的特點

　　(一)與我國現(xiàn)行的法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)

　　我國的《企業(yè)會計制度》是具有中國特色的統(tǒng)一會計核算制度，屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件。行政法規(guī)具有強制性的特點，有關(guān)企業(yè)必須執(zhí)行。對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定去做，不允許企業(yè)有更多的選擇會計政策的余地。在我國的市場經(jīng)濟中，通過會計立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征。

　　(二)符合我國的思維方式和工作習(xí)慣

　　建國以來，我國的會計規(guī)范就采用制度的形式。而且制度一直被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強制性。

　　《企業(yè)會計制度》可操作性強，企業(yè)日常會計處理必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；企業(yè)會計準(zhǔn)則則適應(yīng)我國改革開放需要，符合國際會計準(zhǔn)則的表達(dá)方式和涉外需要。具體會計準(zhǔn)則不要求全體會計人員全面、準(zhǔn)確掌握，要求高層次會計人員掌握，以提高其職業(yè)判斷的能力。兩者互補互融，相得益彰。

　　(三)與我國市場經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)

　　1.將債務(wù)重組損益科目進(jìn)行了調(diào)整�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定債務(wù)人與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的現(xiàn)金清償?shù)�，其差額計入當(dāng)期營業(yè)外支出；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值；以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，待收益實現(xiàn)時，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2.對或有事項的利得和損失做出了明確規(guī)定�；蛴惺马棸�括或有負(fù)債和或有資產(chǎn)�；蛴胸�(fù)債其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)有三種辦法確定：1最佳估計數(shù)由所需支出金額范圍的上、下限的平均數(shù)確定；2涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；3涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定�；蛴匈Y產(chǎn)的補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，但確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。

　　3.淡化了公允價值概念。企業(yè)會計制度不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，而改按放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為初始投資成本。防止債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、相互參股時，以虛擬資產(chǎn)使國家和投資人蒙受損失。

　　(四)與國際會計慣例充分協(xié)調(diào)

　　《企業(yè)會計制度》主要參照了法國、德國、日本等大陸法系國家的會計標(biāo)準(zhǔn)，對我國會計模式進(jìn)行了深度改革，實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

　　1.體現(xiàn)了國際公認(rèn)的會計穩(wěn)健原則�！镀髽I(yè)會計制度》主要在以下八個方面體現(xiàn)出來：一是提取壞賬準(zhǔn)備。單位根據(jù)承受能力、廣大投資者意愿，依據(jù)賬齡法，自定比例提取。二是提取存貨跌價準(zhǔn)備，避免虛增資產(chǎn)和虛增利潤。三是短期投資跌價準(zhǔn)備。四是長期投資減值準(zhǔn)備。五是委托貸款減值準(zhǔn)備。六是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。七是在建工程減值準(zhǔn)備。八是無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.《企業(yè)會計制度》為企業(yè)自主經(jīng)營創(chuàng)造條件。企業(yè)會計制度從統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)和會計政策的角度，促使企業(yè)公平競爭，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，遵循市場規(guī)律，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，在競爭中生存，在競爭中發(fā)展。

　　3.實行國際通行的會計制度和稅收政策相分離的作法�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，在實際工作中，會計制度如與稅收政策不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會計制度進(jìn)行核算，納稅時再做調(diào)整。

　　4.采用了國際通用的確認(rèn)、計量、披露等會計內(nèi)容。計劃經(jīng)濟條件下，我國的會計要素的確認(rèn)和計量是由國家財務(wù)制度規(guī)定的，會計制度是按財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。市場經(jīng)濟下，企業(yè)自主經(jīng)營，對會計要素的確認(rèn)和計量有了新的要求�！镀髽I(yè)會計制度》采用了國際通用的確認(rèn)、計量、披露等會計規(guī)定，較好的解決了這一問題。

　　5.貫徹了國際上面用的“實質(zhì)重于形式”的原則。“實質(zhì)重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式�！镀髽I(yè)會計制度》中對銷售收入的確認(rèn)就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則。即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓�，而是商品所有�?quán)上的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。