上市公司會(huì)計(jì)工作中違法違紀(jì)的問題

　　近年來，上市公司違法亂紀(jì)的大案要案的發(fā)案率逐年提升，所涉案值增加，發(fā)案的頻率縮短，涉案人員增多，造成的影響和后果日益嚴(yán)重�！吨袊�青年報(bào)》報(bào)道，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2001年7月~9月，短短三個(gè)月的時(shí)間里，就已經(jīng)有近40家上市公司因種種違規(guī)行為而受到相關(guān)部門的查處，其中“銀廣廈”、“麥科特”和“東方電子”幾起大案，觸目驚心，令人發(fā)指。我們發(fā)現(xiàn)這些案件都與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的混亂有關(guān)，他們都是從會(huì)計(jì)工作入手的。這些問題都是在改革過程中暴露出來的，也只有通過深化改革、完善制度、加強(qiáng)監(jiān)管予以解決。當(dāng)前，上市公司會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題已越來越引起監(jiān)管部門和投資者的關(guān)注，證券市場(chǎng)的“嚴(yán)打”之網(wǎng)正在鋪開。

　　一、當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題

　　(一)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問題日益嚴(yán)重

　　當(dāng)前，一些上市公司為了個(gè)人或小團(tuán)體利益，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章，假賬真算，真賬假算，造成賬實(shí)不符，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績(jī)等非法目的。過去做假賬主要是由于個(gè)人貪污、挪用公款，通過做賬來掩蓋罪行；現(xiàn)在情況發(fā)生了很大變化，除了個(gè)人貪污外，更多的是為了公司利益、集團(tuán)利益。當(dāng)前上市公司主要出于哪些動(dòng)機(jī)來粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供虛假會(huì)計(jì)信息呢?

　　1．為了發(fā)行股票、債券或配股而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。當(dāng)前，許多國有企業(yè)改組為股份制企業(yè)后，換湯不換藥，生產(chǎn)經(jīng)營仍舉步維艱。銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿也不敢給這些經(jīng)營業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的股份公司提供長(zhǎng)期巨額貸款。即使銀行提供了貸款，但貸款是要還本付息的，如果貸款到期，償還債務(wù)后，企業(yè)又沒有新的資金注入，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行中斷。所以許多股份制企業(yè)希望通過向社會(huì)發(fā)行股票籌集資金。然而并不是任何股份公司都能向社會(huì)發(fā)行股票的，發(fā)行股票必須經(jīng)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)，并應(yīng)符合《證券法》規(guī)定的股票發(fā)行條件。一些股份制企業(yè)達(dá)不到發(fā)行條件的要求，于是請(qǐng)證券中介機(jī)構(gòu)為其包裝，做假賬，粉飾業(yè)績(jī)，騙取證監(jiān)會(huì)的核準(zhǔn)。我國目前在上交所、深交所的上市公司已有一千多家，其中不少上市公司是不符合上市條件而是通過造假、包裝上市的，如：紅光實(shí)業(yè)等。有的上市公司上市后，惡習(xí)不改，繼續(xù)造假，粉飾經(jīng)營業(yè)績(jī)，目的是為了配股或高價(jià)增發(fā)新股，繼續(xù)向股民圈錢。

　　2．有的上市公司為了保證不被摘牌而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)《證券法》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，將被摘牌，所以對(duì)于在第三年仍將無望扭虧為盈的上市公司，便會(huì)在第二年多計(jì)費(fèi)用，推遲確認(rèn)收入，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行粉飾。

　　3．有的為了少繳稅而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。當(dāng)前中國許多上市公司納稅意識(shí)淡薄，有些公司甚至還認(rèn)為，公司合法經(jīng)營取得的成果，被國家無償拿去一部分，是“不合理的”。加之稅法本身存在疵漏和征管的不完善，偷稅對(duì)一些上市公司具有強(qiáng)烈的誘惑力。一些上市公司偽造、變?cè)�、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，進(jìn)行偷稅。

　　4．有的上市公司為了塑造“績(jī)優(yōu)股”的形象，利用其他應(yīng)收款、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)，精心策劃利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)，使投資者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的投資判斷和決策，誤導(dǎo)投資者高價(jià)追進(jìn)這些所謂的“績(jī)優(yōu)股”。如“銀廣廈”案發(fā)前，號(hào)稱“中國證券市場(chǎng)第一牛股”、“證券市場(chǎng)第一藍(lán)籌股”。2000年年報(bào)公布稅后每股利潤(rùn)0.81元，現(xiàn)經(jīng)查明，“銀廣廈”2000年虛報(bào)利潤(rùn)5．67億元，當(dāng)年的稅后利潤(rùn)實(shí)際為-0．29元／股。由此可見，目前我國上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是令人擔(dān)憂的，它已對(duì)我國經(jīng)濟(jì)生活和證券市場(chǎng)秩序造成了極大的損壞，使得許多經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生嚴(yán)重扭曲。

　　(二)上市公司負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作

　　由于當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全，有些公司負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，他們往往把“關(guān)心”、“重視”會(huì)計(jì)工作都用在違法亂紀(jì)上，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以謀取私利或小團(tuán)體利益。長(zhǎng)期以來，我國會(huì)計(jì)信息失真問題比較突出，“廠長(zhǎng)成本”、“書記利潤(rùn)”、“官出數(shù)字、數(shù)字出官”等現(xiàn)象屢見不鮮，屢禁不止。我國上市公司中，一般國有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，上市公司的董事長(zhǎng)是由上級(jí)主管部門任命，由于每一年對(duì)公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)考核直接涉及到公司負(fù)責(zé)人的是非功過，并影響到公司負(fù)責(zé)人的去留升遷、獎(jiǎng)金福利，所以為了在每年業(yè)績(jī)考核上多得分，公司負(fù)責(zé)人往往會(huì)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員違法處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行粉飾�！肮俪鰯�(shù)字、數(shù)字出官”，是當(dāng)今中國一大“特色”，由于我國目前的干部制度尚不完善，領(lǐng)導(dǎo)一言九鼎的弊端依然存在，領(lǐng)導(dǎo)說你行，你就行，不行也行；說你不行，你就不行，行也不行。上市公司的一些老總為了保住既得利益，不是在經(jīng)營管理上狠下功夫，踏踏實(shí)實(shí)地把企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)搞上去，而是挖空心思，用旁門左道來“制造”業(yè)績(jī)，將財(cái)務(wù)造假視為保官、升官的秘密武器，不斷制假造假。

　　(三)我國上市公司內(nèi)控制度普遍薄弱

　　目前我國絕大多數(shù)上市公司還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，有相當(dāng)一部分上市公司未建立內(nèi)控制度，有些企業(yè)內(nèi)控制度殘缺不全，甚至有些上市公司對(duì)內(nèi)控制度還存在許多誤解。有人認(rèn)為內(nèi)控制度，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等，就是讓人放不開手腳的條條框框。更為嚴(yán)重的是一些上市公司有章不循，使內(nèi)控制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)控制度“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，從不過問。在公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，往往以強(qiáng)調(diào)靈活性為由，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。如有的公司負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的上市公司私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，隱匿或偷盜錢財(cái)、物資，侵吞國有資產(chǎn)；有的上市公司缺乏科學(xué)決策程序，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，盲目投資，造成大量國有資產(chǎn)流失；有的上市公司甚至發(fā)生公司負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的奇怪現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)控制度失控難逃其咎。

　　(四)上市公司違法違紀(jì)手段隱蔽并不斷翻新

　　從有關(guān)部門調(diào)查和掌握的典型案例可以看出，當(dāng)前我國上市公司違法違紀(jì)現(xiàn)象面廣量大，手段多樣，且更加隱蔽和狡詐，如有的上市公司通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合經(jīng)營常規(guī)的交易形式偷逃稅。

　　1．關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變成利潤(rùn)而轉(zhuǎn)移，進(jìn)行偷逃稅。

　　2．關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計(jì)收入報(bào)酬或不合常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬的方式，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)偷逃稅。

　　3．關(guān)聯(lián)企業(yè)通過有形或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，進(jìn)行偷逃稅。再如，過去那種涂改發(fā)票，重復(fù)報(bào)銷，偽造單據(jù)等手法已較為少見，取而代之的是一種高智能的，在財(cái)務(wù)資料上不留痕跡的造假手法。如過去挪用公款手法較為簡(jiǎn)單，挪用的是已入賬的存庫錢款，其主要是服務(wù)于私人目的，這在賬面上和財(cái)務(wù)上都留下諸多可供檢查的缺口；如今挪用公款者常截留單位某項(xiàng)銷售收入于“體外”，使資金在企業(yè)體外周轉(zhuǎn)，供公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行個(gè)人性經(jīng)營活動(dòng)，其經(jīng)營活動(dòng)獲利，供少數(shù)人分贓，若其經(jīng)營虧損則作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營虧損，就計(jì)入企業(yè)名下，而此項(xiàng)活動(dòng)只有極個(gè)別“圈內(nèi)人”知道，在賬面上沒有任何記載，這給財(cái)務(wù)監(jiān)督增加了很大的難度。

　　通過以上分析，使我們清楚地認(rèn)識(shí)到目前我國上市公司財(cái)務(wù)造假和違法違紀(jì)活動(dòng)已經(jīng)到了十分嚴(yán)重的地步，如果進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步。近幾年相繼出現(xiàn)的幾宗大案“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“麥科特”、“銀廣廈”，已經(jīng)激起整個(gè)社會(huì)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的喊打高潮，解決上市公司工作中的違法違紀(jì)問題已刻不容緩。我們應(yīng)從我國改革開放和社會(huì)主義建設(shè)的歷史進(jìn)程中看待和分析這些問題，從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度，規(guī)劃設(shè)計(jì)提出解決這些問題的策略和措施。

　　二、防范、解決上市公司財(cái)務(wù)造假和違法違紀(jì)行為的對(duì)策

　　(一)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性

　　防范和打擊上市公司中存在的財(cái)務(wù)報(bào)告造假和其他經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為，必須運(yùn)用法律武器。近幾年，鑒于財(cái)務(wù)造假和舞弊犯罪對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)造成的損害和嚴(yán)重后果，我國制訂、修改了多部關(guān)于打擊財(cái)務(wù)造假和其他經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)活動(dòng)的法律法規(guī)。如財(cái)政部針對(duì)當(dāng)前股份制企業(yè)和上市公司中存在的大量財(cái)會(huì)違法違紀(jì)現(xiàn)象，專門制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，從2001年1月1日起在股份有限公司(包括上市公司)范圍內(nèi)執(zhí)行，這是繼去年7月1日我國實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》后的又一部重要會(huì)計(jì)法規(guī)。這兩部重要法規(guī)集中體現(xiàn)了“規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整”的立法宗旨，中心思想是制止企業(yè)造假，提高股份制企業(yè)和上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。它強(qiáng)化了企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的責(zé)任制，加大了對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰力度，強(qiáng)化了對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)制約和監(jiān)督。

　　無法可依，自然是悲劇，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，就是犯罪。過去，有一些執(zhí)法部門對(duì)上市公司中存在的會(huì)計(jì)信息失真、偷稅等違法違紀(jì)的問題，往往不罰、輕罰、以補(bǔ)代罰、以罰代刑，追究法律責(zé)任的比較少，嚴(yán)重影響了法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。當(dāng)前我們只有有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的尊嚴(yán)和權(quán)威才能真正建立起來，正氣才能抬頭，才能遏制住上市公司造假和其他經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為的發(fā)展蔓延。前不久，證監(jiān)會(huì)重拳出擊“銀廣廈”，打擊了不法分子的囂張氣焰，形成了強(qiáng)大的威懾力。近日，中國證監(jiān)會(huì)重申，為維護(hù)證券市場(chǎng)的“公開、公平、公正”的原則，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，對(duì)上市公司和證券市場(chǎng)的任何違法違紀(jì)行為，堅(jiān)決打擊，發(fā)現(xiàn)一起查處一起，涉嫌犯罪的，堅(jiān)決依法移送公安司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　(二)建立和完善上市公司的內(nèi)控制度

　　當(dāng)前我國一些上市公司會(huì)計(jì)秩序混亂，造假舞弊、貪污、盜竊、挪用公款等問題日益嚴(yán)重，造成這一結(jié)果的重要原因就是因?yàn)樵S多上市公司至今未建立內(nèi)控制度或內(nèi)控制度存在缺陷。隨著我國股份制改革的不斷深入，證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國上市公司迫切需要建立健全內(nèi)控制度體系。當(dāng)今發(fā)達(dá)的資本主義國家，他們的企業(yè)內(nèi)部也都要求建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度。據(jù)報(bào)道，美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)企業(yè)的審計(jì)，已不是重點(diǎn)審查其憑證、賬簿、報(bào)表、他們的主要精力是放在研究這個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度是否完善，檢驗(yàn)其內(nèi)控制度是否有效。他們認(rèn)為，如果這個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度建立的比較完善，那么對(duì)這個(gè)企業(yè)的審計(jì)就只是作作樣子而已，不需要花費(fèi)很大力氣了，因?yàn)槿绻�企業(yè)內(nèi)控制度完善，出了問題馬上就會(huì)反映出來，所以發(fā)達(dá)國家非常重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)。財(cái)政部最近發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》(征求意見稿)，要求上市公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。所謂內(nèi)部控制制度就是為了保護(hù)資產(chǎn)安全，查弊糾錯(cuò)，確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定的管理體系和控制程序。內(nèi)控制度是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的一項(xiàng)有效措施，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)。新《會(huì)計(jì)法》要求各單位內(nèi)控制度應(yīng)符合以下規(guī)定：1．記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；2．重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；3．財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4．對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。當(dāng)前，我們?cè)谥贫▋?nèi)控制度時(shí)，要根據(jù)上市公司的實(shí)際情況，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的細(xì)節(jié)，制定出切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效的控制。在制定內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)充分體現(xiàn)它的針對(duì)性、實(shí)用性和前瞻性，即要體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可操作性和實(shí)用性，也要兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)管理工作的要求，發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。

　　(三)解決上市公司財(cái)務(wù)造假問題，應(yīng)善于“抓關(guān)鍵”

　　俗話說“牽牛要牽牛鼻子”，“打蛇要打七寸”。辯證法告訴我們，在處理事物矛盾時(shí)，要善于抓住主要矛盾，抓住了主要矛盾，就抓住了解決問題的關(guān)鍵，其他的矛盾將迎刃而解。新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任人，因此，我們要解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵，就是要追究公司負(fù)責(zé)人的責(zé)任。過去一些上市公司因提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，被追究法律責(zé)任時(shí)，公司負(fù)責(zé)人往往以“會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，報(bào)表是會(huì)計(jì)人員編的，我不懂會(huì)計(jì)，所以我不負(fù)責(zé)”等理由推脫，從公開曝光的提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的典型案例看，上市公司負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵人物，其往往是財(cái)務(wù)造假的策劃人、決定人、指使人。近年來，在我國證券市場(chǎng)中提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而出現(xiàn)的大案要案中，大都是在公司負(fù)責(zé)人的授意、指使和強(qiáng)令下作出的。比如“銀廣廈”在2000年的財(cái)務(wù)報(bào)告中，虛構(gòu)利潤(rùn)5．67億元，就是在“銀廣廈”董事長(zhǎng)張吉生的指使、策劃下作出的。銀廣廈董事長(zhǎng)張吉生現(xiàn)已被移送司法機(jī)關(guān)，等待他的將是法律的嚴(yán)懲。由此可見，讓公司負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，追究企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，抓住了解決問題的關(guān)鍵，這不僅可以減少今后會(huì)計(jì)工作中的違法行為，而且可敦促公司負(fù)責(zé)人，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，避免企業(yè)其他人員從事違法行為。

　　十幾年來，雖然我國的上市公司和證券市場(chǎng)發(fā)展迅速，人們的熱情很高，但相當(dāng)一批的上市公司并沒有達(dá)到規(guī)范化的要求，有不少是“變形”、“走樣”的，并且一些上市公司存在大量違法違紀(jì)行為，假重組、假報(bào)表充斥證券市場(chǎng)，給證券市場(chǎng)造成了極大的危害。因此，當(dāng)前我國的上市公司和證券市場(chǎng)不能盲目發(fā)展，不能急于求成，必須在規(guī)范上狠下功夫，為我國上市公司及證券市場(chǎng)的穩(wěn)定、健康發(fā)展創(chuàng)造條件。