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如何規(guī)范和建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

2006-11-13 15:21 《交通財(cái)會(huì)》·龍志英 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  當(dāng)前,施工企業(yè)內(nèi)部管理松弛、財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化等問(wèn)題比較嚴(yán)重,建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系已成為當(dāng)務(wù)之急。

  一、規(guī)范和建立科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的重要意義

  1.施工企業(yè)反腐敗源頭建設(shè)的重要環(huán)節(jié)

  建筑行業(yè)是容易滋生腐敗的行業(yè),而施工企業(yè)作為建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,貪污腐化、挪用公款、國(guó)有資產(chǎn)流失等事件時(shí)有發(fā)生,給國(guó)家和企業(yè)造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。造成這種嚴(yán)重后果的首要原因就是財(cái)務(wù)工作不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不健全,缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。因此,施工企業(yè)規(guī)范和建立科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系是反腐敗建設(shè)的重要環(huán)節(jié),能夠真正從源頭上遏制違法案件的發(fā)生,保護(hù)企業(yè)和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益,這在我國(guó)日益高漲的經(jīng)濟(jì)建設(shè)大潮中,是十分必要的。

  2.施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的根本保證

  施工企業(yè)大都實(shí)行項(xiàng)目管理,工程項(xiàng)目分散,管理跨度大,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,會(huì)計(jì)資料不完整,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,堵塞財(cái)務(wù)管理的漏洞,防止舞弊行為,就要規(guī)范和建立科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,從源頭上強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,完善內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。

  3.提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑

  隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈且日趨規(guī)范。施工企業(yè)能否在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,取決于能否為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品,取決于施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的好壞,而施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的好壞又取決于施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范。因此,施工企業(yè)必須適應(yīng)新形勢(shì)的需要,加快規(guī)范和建立科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系,加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督,管好用好資金,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高,進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,才能夠坦然面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

  二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督體系存在的主要問(wèn)題

  1.內(nèi)控制度不健全,管理不規(guī)范,執(zhí)行力較弱。

  近年來(lái),國(guó)有施工企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求,正在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中,由于公司的治理結(jié)構(gòu)尚未得到完善,企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和約束機(jī)制薄弱,跑、冒、滴、漏現(xiàn)象嚴(yán)重。有些項(xiàng)目由于人員有限,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置不合理,會(huì)計(jì)工作職責(zé)權(quán)限不明確,沒(méi)有遵循“不相容職務(wù)相分離”的原則,財(cái)務(wù)印章由一人保管,白條抵庫(kù)現(xiàn)象仍然存在,違反了國(guó)家和銀行關(guān)于《現(xiàn)金管理規(guī)定》,造成內(nèi)部牽制和約束機(jī)制乏力;材料采購(gòu)管理環(huán)節(jié)不科學(xué),造成材料質(zhì)量不合格;施工現(xiàn)場(chǎng)定置管理力度不夠,工程材料沒(méi)有做到工完、料清,損失浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重;經(jīng)營(yíng)管理秩序混亂,工程掛靠、外包項(xiàng)目多,外包工程款的支付不按程序辦理,工程款超付現(xiàn)象嚴(yán)重,形成潛虧因素;成本費(fèi)用控制系統(tǒng)不嚴(yán)格,隨意虛增成本,管理費(fèi)用居高不下,間接費(fèi)用嚴(yán)重?cái)D占工程直接成本;預(yù)算管理形同虛設(shè),各種成本費(fèi)用嚴(yán)重偏離預(yù)算水平;項(xiàng)目竣工后不及時(shí)并賬,不收繳現(xiàn)金和撤消銀行賬戶(hù)等等。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不規(guī)范,以致財(cái)務(wù)工作缺乏有效的制度保證,不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督和管理作用。

  2.項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制不完善,制約了會(huì)計(jì)監(jiān)督。

  施工企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中,雖然實(shí)行了以項(xiàng)目管理為核心的項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制,在施工項(xiàng)目的建設(shè)中起到了一定的促進(jìn)作用。但與之相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)核算體制和約束機(jī)制不配套,企業(yè)管理層與項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)層關(guān)系不協(xié)調(diào),企業(yè)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理過(guò)度授權(quán),使項(xiàng)目經(jīng)理自主權(quán)過(guò)大,企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督約束措施,在項(xiàng)目經(jīng)理素質(zhì)不高的情況下,出現(xiàn)了項(xiàng)目經(jīng)理片面追求項(xiàng)目及個(gè)人利益的短期行為。而項(xiàng)目的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員又直接受到項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo),項(xiàng)目經(jīng)理往往要求會(huì)計(jì)人員按其愿望進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。例如:項(xiàng)目經(jīng)理在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí),常常以個(gè)人的利益和偏好來(lái)選擇,造成那些堅(jiān)持原則和高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)聘不上,而素質(zhì)不高的人員卻擔(dān)任了重要職務(wù);在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,部分項(xiàng)目經(jīng)理道德觀念淡薄,出現(xiàn)了逆向選擇的現(xiàn)象,往往揮霍浪費(fèi),虛列工程成本,謀取個(gè)人利益,而會(huì)計(jì)人員在這種情況下,出于自身利益考慮,不敢加以制止,其結(jié)果大大損害了企業(yè)整體利益,會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能名存實(shí)亡。

  3.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不到位

  施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的好壞與該項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的落實(shí)程度有很大關(guān)系,而財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的落實(shí)又與項(xiàng)目經(jīng)理有直接的關(guān)系,這一點(diǎn)已被實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)所證實(shí)。但由于國(guó)有企業(yè)改革不到位,公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制,項(xiàng)目經(jīng)理仍然負(fù)盈不負(fù)虧,成本效益觀念不強(qiáng)。在實(shí)際工作中,往往有的項(xiàng)目經(jīng)理只偏重工程形象進(jìn)度,對(duì)財(cái)務(wù)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠,認(rèn)為財(cái)務(wù)人員只是收款、付款、記賬、報(bào)賬而已,不重視財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能。多數(shù)項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)計(jì)法律意識(shí)淡薄,對(duì)自己的“會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人”的身份很不明確,仍然只把自己定位于管理當(dāng)局的最高決策者,錯(cuò)誤地認(rèn)為自己只需對(duì)本項(xiàng)目的重大決策負(fù)全面責(zé)任,財(cái)務(wù)工作屬于部門(mén)工作范疇,應(yīng)由其機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)。因此,在新項(xiàng)目開(kāi)工前,往往只重視工程技術(shù)人員的挑選,而忽視財(cái)務(wù)人員的配備;只重視部隊(duì)硬件建設(shè),而不太重視財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度的建立與執(zhí)行,從而在一定程度上影響了項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的建設(shè)與實(shí)施,削弱了財(cái)務(wù)工作在經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。

  4.財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理,整體素質(zhì)不高。

  由于施工企業(yè)長(zhǎng)期在野外施工,工作環(huán)境差,流動(dòng)性大,會(huì)計(jì)人員的來(lái)源受到極大限制。目前,施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍新手多、人員少,業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,人員結(jié)構(gòu)不合理,綜合素質(zhì)不高。有的只有理論知識(shí),沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn);有的一分到單位就獨(dú)立承擔(dān)一個(gè)施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作,沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的崗前培訓(xùn);有的還兼管兩個(gè)施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作或其它工作;有的對(duì)標(biāo)準(zhǔn)制度和財(cái)務(wù)法規(guī)不太熟悉,只能按照項(xiàng)目經(jīng)理的意志辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)制度和財(cái)務(wù)法規(guī)的隨意性較大。因此,施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員不敢管、不愿管,責(zé)任心和事業(yè)心不強(qiáng),不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問(wèn)題比較嚴(yán)重,不能發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用,更談不上風(fēng)險(xiǎn)管理等現(xiàn)代管理思想,與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求相差甚遠(yuǎn)。

  雖然有些施工企業(yè)已實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,向各施工項(xiàng)目委派財(cái)務(wù)總監(jiān),但由于項(xiàng)目上財(cái)務(wù)人員較少,財(cái)務(wù)總監(jiān)也從事具體的賬務(wù)處理工作,且把具體的賬務(wù)處理當(dāng)成了主要的業(yè)務(wù)工作,而把其真正的職責(zé)——參與項(xiàng)目重大決策、監(jiān)督項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作等職責(zé)放在了次要位置,違背了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的初衷。

  5.會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

  施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和產(chǎn)品有其特殊性:一方面,施工企業(yè)的產(chǎn)品(主要是公路、橋梁等)在結(jié)構(gòu)、性能、生產(chǎn)工藝方面均有其獨(dú)特性,不同環(huán)境的工程項(xiàng)目有其不同的經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)方式;另一方面,產(chǎn)品的生產(chǎn)工期長(zhǎng)、點(diǎn)多、分散,企業(yè)的工程項(xiàng)目往往跨省跨地區(qū),遠(yuǎn)離企業(yè)駐地。因此,企業(yè)的管理措施往往難以及時(shí)貫徹到項(xiàng)目,會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作處于被動(dòng)局面,常常出現(xiàn)鞭長(zhǎng)莫及、監(jiān)督不到位的狀況。

  6.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

  施工企業(yè)各項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱,其主要表現(xiàn)是:(1)會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡(jiǎn)單,賬戶(hù)設(shè)置不合要求,賬簿登記不合規(guī)范;(2)對(duì)原始憑證的內(nèi)容和真實(shí)性審查不嚴(yán),不同程度地存在著不合規(guī)、不合法的原始憑證;(3)會(huì)計(jì)核算不合規(guī)范,工程結(jié)算收入不遵循謹(jǐn)慎性原則,確認(rèn)的依據(jù)不充分,材料核算不及時(shí),成本費(fèi)用歸集不當(dāng),嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;(4)會(huì)計(jì)資料保管安全意識(shí)不強(qiáng),平時(shí)不注重基礎(chǔ)資料的收集和整理,不按規(guī)定辦理交接手續(xù),有的施工項(xiàng)目竣工后,沒(méi)有及時(shí)將會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)移到企業(yè)駐地。

  7.項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員組成長(zhǎng)期固定不變

  雖然項(xiàng)目是流動(dòng)的,但是項(xiàng)目?jī)?nèi)部人員組成卻長(zhǎng)期固定不變。由于長(zhǎng)期的相處與了解,有些思想不純潔、原則性不強(qiáng)的人員,在金錢(qián)與職務(wù)的誘惑下,很容易利用工作和職務(wù)之便,相互勾結(jié)、互相利用,結(jié)成“小幫派”、“小集團(tuán)”,聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行舞弊。其結(jié)果導(dǎo)致了虛報(bào)成本費(fèi)用,偽造原始憑證,擅自挪用公款等違法行為的增長(zhǎng),嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,侵害了企業(yè)的利益。

  三、規(guī)范和建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的措施建議

  1.建立規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

  新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(1)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離;(2)重大的對(duì)外投資、財(cái)產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約應(yīng)當(dāng)明確;(3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(4)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

  施工企業(yè)應(yīng)按照新《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的要求,結(jié)合企業(yè)實(shí)際,制定統(tǒng)一的、規(guī)范的、具體的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度,針對(duì)財(cái)務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)提出切實(shí)可行的方案,作為各項(xiàng)目制定財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的依據(jù)長(zhǎng)期貫徹下去,使各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作有章可循,有據(jù)可依。新項(xiàng)目在施工前應(yīng)參照本企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度,并根據(jù)新項(xiàng)目自身特點(diǎn)、外部環(huán)境等實(shí)際情況,在不違背企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的前提下,制定適合本項(xiàng)目的、具體的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度,并報(bào)企業(yè)審批。企業(yè)審批修訂后,及時(shí)下發(fā)到項(xiàng)目部進(jìn)行具體執(zhí)行。修訂后的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的根本準(zhǔn)則,各項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守。

  2.實(shí)施明確的授權(quán)控制

  針對(duì)施工企業(yè)流動(dòng)性大、管理跨度無(wú)限延伸的特點(diǎn),實(shí)施對(duì)項(xiàng)目的明確授權(quán)控制是必不可少的管理手段之一。授權(quán)控制按實(shí)施形式可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種。

  施工企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目經(jīng)理的一般授權(quán)應(yīng)包括:在保證總工期的前提下,項(xiàng)目經(jīng)理有權(quán)對(duì)自行施工項(xiàng)目及負(fù)有管理責(zé)任的分包項(xiàng)目的施工工期進(jìn)行安排和調(diào)整;有權(quán)制定自行施工項(xiàng)目的作業(yè)承包方案;有權(quán)建議選用或辭退分包隊(duì)伍;有權(quán)自行決定選用經(jīng)濟(jì)合理的施工方案;有權(quán)直接向項(xiàng)目業(yè)主進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工數(shù)量變更、索賠等事項(xiàng)的簽證和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)工作;對(duì)自己跟蹤中標(biāo)的工程項(xiàng)目有優(yōu)先承包權(quán);在符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)管理制度的前提下,有權(quán)決定項(xiàng)目可控成本的支出。而對(duì)于分包項(xiàng)目的確定、分包隊(duì)伍的選用、分包合同的簽訂、分包工程結(jié)算、分包工程款的支付、大宗材料的采購(gòu)、大型施工機(jī)械的租用、非生產(chǎn)性開(kāi)支、項(xiàng)目資金的借貸和分配等必須符合國(guó)家法規(guī)規(guī)定和施工企業(yè)的內(nèi)部管理制度,并得到上級(jí)特別授權(quán),項(xiàng)目經(jīng)理才能行使相應(yīng)的權(quán)力。

  同時(shí),在項(xiàng)目?jī)?nèi)部也必須實(shí)施明確的授權(quán)控制,并遵循以下幾點(diǎn)原則:(1)項(xiàng)目部的所有人員未經(jīng)合法授權(quán),不能行使相應(yīng)的權(quán)力;(2)所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行;(3)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán),必須嚴(yán)格執(zhí)行。

  3.強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)理的會(huì)計(jì)法律意識(shí)和成本效益觀念

  項(xiàng)目經(jīng)理是施工企業(yè)法定代表人的授權(quán)人,施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督工作能否有效地貫徹與落實(shí),與項(xiàng)目經(jīng)理有直接的關(guān)系!稌(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性,是單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人。因此,各項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,必須對(duì)本項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作負(fù)責(zé)。

  (1)項(xiàng)目經(jīng)理必須帶頭學(xué)習(xí)和宣傳《會(huì)計(jì)法》和財(cái)經(jīng)法規(guī),熟悉有關(guān)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度,增強(qiáng)法規(guī)意識(shí),不得授意和指使財(cái)務(wù)人員辦理違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

 。2)項(xiàng)目經(jīng)理必須提高對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí),支持和督促財(cái)務(wù)人員搞好本項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作。要將財(cái)務(wù)監(jiān)督工作作為項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)經(jīng)常性工作,常抓不懈,持之以恒,使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的始終。重大資金開(kāi)支必須堅(jiān)持集體決策,實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)。做到科學(xué)管理,依法理財(cái),自覺(jué)接受全體員工的監(jiān)督。

 。3)項(xiàng)目經(jīng)理要與財(cái)務(wù)總監(jiān)一起負(fù)責(zé)本項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的制定與完善工作。在新項(xiàng)目開(kāi)工前,項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)與財(cái)務(wù)總監(jiān)一起,根據(jù)企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度及新項(xiàng)目實(shí)際情況,制定適合本項(xiàng)目的、具體的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度,并報(bào)企業(yè)審批。在制度執(zhí)行過(guò)程中,項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)注意發(fā)現(xiàn)制度的缺陷與漏洞,并與財(cái)務(wù)總監(jiān)一起商討完善意見(jiàn)。

  同時(shí),要徹底改變以往項(xiàng)目經(jīng)理“負(fù)盈不負(fù)虧”的做法,要將項(xiàng)目經(jīng)理的薪酬與項(xiàng)目效益掛鉤,實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度,增強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理的成本效益觀念,提高其抓好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的積極性。

  4.完善財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu),明確各自職責(zé)。

  完善財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu),明確各自職責(zé),這是做好項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的保障。鑒于施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)狀,建議實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制,施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部形成“財(cái)務(wù)總監(jiān)+會(huì)計(jì)+出納”的財(cái)務(wù)人員組織結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)改變以往錯(cuò)誤的角色定位,從繁雜的日常事務(wù)中解脫出來(lái),將日常的賬務(wù)處理工作交由會(huì)計(jì)和出納人員辦理,集中精力專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督與協(xié)助工作。

  施工企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)就是建立有效的保障系統(tǒng),積極參與項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,提出全新的財(cái)務(wù)理念,強(qiáng)化項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理,幫助項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行決策,對(duì)執(zhí)行決策的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,以保證項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效實(shí)施。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

  (1)建立與完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督制度,組織并監(jiān)控日常的財(cái)務(wù)核算工作,審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并及時(shí)上報(bào)企業(yè)。

 。2)協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理擬定年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、費(fèi)用開(kāi)支計(jì)劃、籌資融資計(jì)劃、利潤(rùn)分配方案、虧損彌補(bǔ)方案等。

  (3)參與項(xiàng)目的資金使用調(diào)度、貸款擔(dān)保、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng),并與項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行重大財(cái)務(wù)收支的聯(lián)簽。

 。4)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的行為和可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失的經(jīng)營(yíng)行為。自覺(jué)貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及稅收政策,定期向企業(yè)報(bào)告項(xiàng)目的資產(chǎn)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況。

 。5)財(cái)務(wù)總監(jiān)必須向企業(yè)負(fù)責(zé),對(duì)參與擬定的計(jì)劃、決策失誤所造成的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)損失,對(duì)未能發(fā)現(xiàn)和制止項(xiàng)目違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律的行為,對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的流失等,承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)及法律責(zé)任。

  5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

  做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是各施工項(xiàng)目加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的基礎(chǔ),各項(xiàng)目必須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,規(guī)范會(huì)計(jì)行為。因此要求各項(xiàng)目財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員必須做到以下幾點(diǎn)。

 。1)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,完備報(bào)銷(xiāo)手續(xù),及時(shí)處理賬務(wù)。會(huì)計(jì)核算既要合規(guī),又要科學(xué)合理,不能怕麻煩,該具備的手續(xù)一樣也不能少。會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)通則》,不能主觀臆斷。

  (2)要加強(qiáng)與各職能部門(mén)的業(yè)務(wù)聯(lián)系,主動(dòng)靠前,搞好協(xié)調(diào),爭(zhēng)取他們的支持和理解,確保項(xiàng)目財(cái)務(wù)第一手資料的取得。

  (3)注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料的積累,確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。實(shí)事求是編制會(huì)計(jì)報(bào)表,真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況。

  (4)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理,確保會(huì)計(jì)資料安全完整。施工項(xiàng)目竣工后,及時(shí)撤消銀行賬戶(hù),收繳銀行印鑒。同時(shí)做好并賬工作,辦理會(huì)計(jì)交接手續(xù),并將會(huì)計(jì)資料安全轉(zhuǎn)移到企業(yè)駐地。

 。5)客觀公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)分析。各項(xiàng)目每季度必須對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析,項(xiàng)目竣工后,主辦會(huì)計(jì)應(yīng)寫(xiě)出財(cái)務(wù)情況報(bào)告,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),查找不足,為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀。

  6.實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理、責(zé)任成本控制及激勵(lì)與約束機(jī)制的“三結(jié)合”。

  各項(xiàng)目部可將預(yù)算管理與責(zé)任成本控制以及相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度結(jié)合起來(lái)使用,把員工的個(gè)人收入同項(xiàng)目的預(yù)算管理及責(zé)任成本的控制效果緊密聯(lián)系起來(lái),以此調(diào)動(dòng)各部門(mén)及全體員工降低成本的積極性。

  每期初(月初或季初),項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)施工進(jìn)度將本期工程預(yù)算成本進(jìn)行分解,根據(jù)責(zé)任范圍和可控制程度下發(fā)到各部門(mén)、各工序乃至每個(gè)員工,并將成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩類(lèi),分別采取不同的控制方法。變動(dòng)成本主要指工、料、機(jī),其中的數(shù)量部分為項(xiàng)目作業(yè)層的可控成本,應(yīng)實(shí)行定額控制;單價(jià)部分為項(xiàng)目管理層的可控成本,應(yīng)實(shí)行預(yù)算和市場(chǎng)孰低原則控制。固定成本主要指間接費(fèi)用、管理費(fèi)用、利息支出等,應(yīng)實(shí)行總額控制。

  每期末,項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)進(jìn)行責(zé)任成本的分析與考核,分析責(zé)任成本的完成情況,找出節(jié)約與超支的具體原因,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),調(diào)整預(yù)算;實(shí)行成本否決制度,凡經(jīng)考核證明完成了責(zé)任成本目標(biāo)的有關(guān)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人,應(yīng)按規(guī)定予以獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)未完成責(zé)任成本目標(biāo)的責(zé)任人和責(zé)任部門(mén),應(yīng)按規(guī)定給予處罰。

  實(shí)施施工項(xiàng)目全方位、全過(guò)程、全員的預(yù)算管理與責(zé)任成本控制,便于在施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目成本和資金使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與考核,以利于隨時(shí)發(fā)現(xiàn)成本水平的偏差,及時(shí)調(diào)整決策。這樣做不僅能夠增強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力度,而且能夠大大降低成本,提高效益。

  7.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

  財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的結(jié)果,造就一支過(guò)硬的財(cái)務(wù)隊(duì)伍是做好財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。因此,除了在選用財(cái)務(wù)人員時(shí)要考慮其業(yè)務(wù)素質(zhì)和法制觀念外,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育,督促其進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。施工企業(yè)還應(yīng)開(kāi)展財(cái)務(wù)人員定期培訓(xùn),向財(cái)務(wù)人員講授新的財(cái)經(jīng)法規(guī)及先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念。

  另外,財(cái)務(wù)人員要做到“兩個(gè)經(jīng)常”:要經(jīng)常深入市場(chǎng),了解市場(chǎng)信息,掌握市場(chǎng)行情;要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng),發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題,分析因素,提出改善意見(jiàn)。

  8.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

  施工企業(yè)應(yīng)定期對(duì)下屬各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì),檢查財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的執(zhí)行情況。審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)主要針對(duì)各項(xiàng)目的薄弱環(huán)節(jié),主要包括以下幾個(gè)方面。

 。1)審查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否規(guī)范,包括原始憑證是否合法、單據(jù)的審批手續(xù)是否齊全、會(huì)計(jì)核算方法是否正確、入賬是否及時(shí)、會(huì)計(jì)資料是否完整齊全等。

 。2)審查工程結(jié)算收入是否真實(shí),有無(wú)虛假和錯(cuò)誤,變更和索賠收入是否及時(shí)入賬。

 。3)對(duì)工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用進(jìn)行審查,檢查成本入賬是否真實(shí)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確,審核成本核算的規(guī)范性、合法性。重點(diǎn)審查材料采購(gòu)是否按計(jì)劃,是否采取招投標(biāo)方式,價(jià)格是否合理;分包工程結(jié)算手續(xù)是否齊全,有無(wú)多付、超付情況發(fā)生,對(duì)多付超付情況要查明原因。

  另外,財(cái)務(wù)總監(jiān)可以根據(jù)其負(fù)責(zé)的項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況,向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容等意見(jiàn),使審計(jì)更有針對(duì)性。在定期審計(jì)以外,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也可以根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)向企業(yè)報(bào)告的有關(guān)項(xiàng)目的違法違紀(jì)現(xiàn)象,進(jìn)行臨時(shí)的、非定期的審計(jì),做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)處理。

  9.實(shí)行人員輪換制度

  為增大有關(guān)人員相互串通、互相勾結(jié)的阻力,減少其進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì),項(xiàng)目上的人員,尤其是財(cái)務(wù)人員、材料采購(gòu)人員,應(yīng)在各項(xiàng)目之間進(jìn)行定期輪換,打破“小集團(tuán)”、“小幫派”。對(duì)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的人員,在對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)處分的同時(shí),也可以進(jìn)行不定期的輪換,減小其再次違法的可能性。