一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
�。ㄒ唬� 客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制到零的程度。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)充分的審前準(zhǔn)備和審時(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ�，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。
�。ǘ� 普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三） 潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)公式計(jì)算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它存在一個(gè)顯化的過(guò)程，只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。
�。ㄋ模� 可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員以及被審單位造成有形和無(wú)形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，它是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因及認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
首先，內(nèi)部審計(jì)體制不完善，由于我國(guó)審計(jì)的獨(dú)立性和超脫性還不明顯，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)上下配合不夠，沒(méi)有形成整體優(yōu)勢(shì)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，在具體審計(jì)中存在“長(zhǎng)官意志”的影響；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，沒(méi)有形成考核、處罰機(jī)制，缺乏動(dòng)力。其次，由于內(nèi)審部門(mén)與其它職能部門(mén)處于平級(jí)地位，內(nèi)審工作人員地位不超脫，大量?jī)?nèi)審人員專業(yè)不對(duì)口，缺乏審計(jì)基本理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，人員力量薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)差，難以達(dá)到再監(jiān)督的目的。再次，內(nèi)審工作主要是合規(guī)性檢查，其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于零的審計(jì)中談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)際意義。如果說(shuō)我國(guó)內(nèi)審發(fā)展的客觀原因而使我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一無(wú)所知的話，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無(wú)意性和潛在性就造成了人們?cè)谒枷胝J(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。
�。ㄒ唬皩徲�(jì)無(wú)險(xiǎn)”論。認(rèn)為審計(jì)是查別人的，自己不存在差錯(cuò)（風(fēng)險(xiǎn)）。內(nèi)部審計(jì)在企事業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，一不收費(fèi)，二不出本單位范圍，三有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)文件，手持“尚方寶劍”，有何風(fēng)險(xiǎn)可言？這種無(wú)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想來(lái)源，主要來(lái)自于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究的匱乏和對(duì)審計(jì)內(nèi)涵理解的單一。
�。ǘ帮L(fēng)險(xiǎn)難免”論。認(rèn)為審計(jì)疏漏一點(diǎn)無(wú)可非議，審計(jì)不可能面面俱到，想通過(guò)一次審計(jì)把所有問(wèn)題都查清楚是不太現(xiàn)實(shí)的，查不到的地方或疏漏的項(xiàng)目肯定會(huì)有的，這些都屬于正常范疇，不能認(rèn)為審計(jì)是萬(wàn)能的。
�。ㄈ┓ㄖ埔庾R(shí)淡薄。內(nèi)審多數(shù)是“上審下”，有時(shí)結(jié)論不正確或者數(shù)據(jù)有出入，與被審單位說(shuō)明一下打個(gè)招呼就行了。被審單位認(rèn)為上級(jí)部門(mén)已經(jīng)打過(guò)招呼了，也就不必認(rèn)真去追究責(zé)任，否則要影響上下級(jí)關(guān)系，因此也不需要承擔(dān)什么風(fēng)險(xiǎn)，更談不上法律責(zé)任。
�。ㄋ模┓椒▎�(wèn)題。央行內(nèi)審部門(mén)成立以來(lái)，內(nèi)審工作主要停留在事后檢查上，對(duì)查出的問(wèn)題只能提一些“下不為例”的整改意見(jiàn)，沒(méi)有進(jìn)行深層次的分析，單一的工作方式、方法制約著內(nèi)審發(fā)揮“保健醫(yī)生”的作用。另一方面，現(xiàn)場(chǎng)檢查，埋頭在大量的資料中，抓不住重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，工作質(zhì)量無(wú)法保證。
三、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。審計(jì)工作為了適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展，防范風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，我們應(yīng)采取相應(yīng)的對(duì)策。
（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。按國(guó)務(wù)院規(guī)定應(yīng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的部門(mén)和企業(yè)、事業(yè)單位，要結(jié)合自己的情況，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。已經(jīng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)但力量薄弱的，要充實(shí)人員。建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和充實(shí)人員，應(yīng)在部門(mén)、企業(yè)、事業(yè)單位的總編制內(nèi)解決。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于其它職能部門(mén)，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。
�。ǘ﹫�(jiān)持以人為本，提高內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)制度不可缺少的重要組成部分，是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員必須具備過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力以及較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要熟悉本部門(mén)、本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等情況，在加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)、提高經(jīng)濟(jì)效益方面能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。特別是各部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)所屬單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，有利于擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，使審計(jì)工作迅速走上經(jīng)�；�、制度化的軌道。因此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審干部的教育、培養(yǎng)，特別要加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，積極為內(nèi)審人員提高執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)創(chuàng)造條件，形成一支政治合格、業(yè)務(wù)精通的內(nèi)審干部隊(duì)伍。
�。ㄈ┙L(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理。從避免和減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，建立健全審計(jì)項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理制度，強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)，要依法審計(jì)、謹(jǐn)慎誠(chéng)信，嚴(yán)格遵守保密制度，要在授權(quán)范圍內(nèi)依法、客觀、獨(dú)立、有效地履行工作職責(zé)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要如實(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)反映，并提出科學(xué)合理的建議把風(fēng)險(xiǎn)減少到最低程度。
（四）制訂周密的審計(jì)方案，注重審計(jì)證據(jù)的收集。審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范來(lái)制訂，在實(shí)施過(guò)程中要隨時(shí)注意收集審計(jì)信息，將可能發(fā)生變化的情況及時(shí)反饋給主審以適當(dāng)修改方案，使審計(jì)方案始終適應(yīng)變化著的客觀環(huán)境。審計(jì)證據(jù)一定要作到真實(shí)性、充分性、有效性和適當(dāng)性。無(wú)論是實(shí)物證據(jù)還是口頭證據(jù)、是書(shū)面證據(jù)還是計(jì)算證據(jù)、是直接證據(jù)還是間接證據(jù)，都要一絲不茍地根據(jù)規(guī)范操作程序進(jìn)行，絕不能草率從事。
�。ㄎ澹└镄聦徲�(jì)技術(shù)手段，建立健全內(nèi)控制度。適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，開(kāi)發(fā)新的審計(jì)程序和改進(jìn)內(nèi)審監(jiān)督方法，實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)防弊向改善風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)性檢查為主向合規(guī)性檢查和內(nèi)控評(píng)價(jià)并重、事后監(jiān)督向事前、事中控制、審計(jì)立項(xiàng)以上級(jí)布置為主向自主立項(xiàng)、分散監(jiān)督向協(xié)作監(jiān)督、民主監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，利用電子計(jì)算機(jī)的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性加強(qiáng)審計(jì)工作的深度和力度。
�。⿲徲�(jì)報(bào)告要慎重而有質(zhì)量。對(duì)審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)持十分慎重的態(tài)度，用詞要簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確、清晰，切忌含糊其詞、似是而非；定性要準(zhǔn)確；揭示問(wèn)題要明確，不能因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)而把難于處理的問(wèn)題掩蓋，這從某種程度上說(shuō)人為地加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫，做到實(shí)事求是、客觀公正地反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況，提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議；要注重總結(jié)、利用審計(jì)結(jié)果，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題以及帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出改進(jìn)意見(jiàn)和措施。
