一、引言
近年來，各種創(chuàng)新的會計(jì)理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。經(jīng)濟(jì)理論的每一個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生巨大的變革，理論與實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式，邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。
戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定并實(shí)施達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動計(jì)劃的過程。
在實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的過程中，應(yīng)充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理思想。
戰(zhàn)略管理會計(jì)是隨著戰(zhàn)略管理思想的出現(xiàn)而興起的一個(gè)會計(jì)學(xué)分支。與傳統(tǒng)的以事后、事中監(jiān)督為主，只強(qiáng)調(diào)對企業(yè)本身本量利進(jìn)行短期分析的管理會計(jì)不同，戰(zhàn)略管理會計(jì)則站在戰(zhàn)略的高度，以事前的預(yù)算和監(jiān)督為主，強(qiáng)調(diào)長期性信息的收集和分析。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅重視分析自身的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，而且還注重分析相關(guān)主體的經(jīng)營狀況。如果說管理會計(jì)重“知己”，戰(zhàn)略管理會計(jì)則在“知己”的基礎(chǔ)上，還要“知彼”，只有“知己知彼”，才能在迅速發(fā)展的市場環(huán)境中立于不敗之地。
二、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)實(shí)意義
1.戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)。針對確定的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向，可排斥企業(yè)管理的短期目標(biāo)，促使企業(yè)以可持續(xù)發(fā)展的觀念，在取得短期業(yè)績的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和使命的實(shí)現(xiàn)。
2.戰(zhàn)略管理為企業(yè)迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造良好的條件。戰(zhàn)略管理理論和方法有助于企業(yè)高層管理者集中精力迎接機(jī)遇和挑戰(zhàn)，分析和預(yù)測目前和將來的外部環(huán)境，采取積極行動優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境中的位置，使企業(yè)有能力迅速抓住機(jī)遇，減少與環(huán)境挑戰(zhàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地把握企業(yè)未來命運(yùn)。
3.戰(zhàn)略管理可以將企業(yè)的決策過程和外部環(huán)境聯(lián)系起來，使決策更科學(xué)化和規(guī)律化。由于環(huán)境條件的復(fù)雜化，任何企業(yè)都將采取一定的措施來適應(yīng)。非戰(zhàn)略管理的企業(yè)，只能采取被動防御決策，而戰(zhàn)略管理的企業(yè)則可采取進(jìn)攻防御決策，使企業(yè)更好地應(yīng)對外部環(huán)境的變化，更好地掌握自己的命運(yùn)。
可見，為了維持整個(gè)戰(zhàn)略管理過程的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取戰(zhàn)略競爭力和超額回報(bào)，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境——企業(yè)擁有的資源和能力，還要研究企業(yè)的外部環(huán)境——包括競爭者、客戶、政府等，并及時(shí)傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長期性因素信息的管理會計(jì)系統(tǒng)就是所要探討的戰(zhàn)略管理會計(jì)。
三、戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)涵
（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展及意義
戰(zhàn)略管理會計(jì)興起于20世紀(jì)80年代。該詞首創(chuàng)者是西蒙茲。他在1981年提出“戰(zhàn)略管理會計(jì)”的概念：“對企業(yè)及其競爭者管理會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計(jì)。”對傳統(tǒng)管理會計(jì)的挑戰(zhàn)在于，不再從企業(yè)內(nèi)部效率角度看待利潤增長，而從企業(yè)在市場的競爭地位這一視角，重新看待這個(gè)問題。
從不同視角研究戰(zhàn)略管理會計(jì)的學(xué)者很多。戈文德瑞亞和�？酥饕芯砍杀拘畔⒃趹�(zhàn)略管理的四個(gè)階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達(dá)）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。他們使用了三個(gè)主題：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會計(jì)之間關(guān)系的框架。此框架被稱為“戰(zhàn)略成本管理”。桑克將戰(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個(gè)階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。
威爾遜［4］主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略會計(jì)的外部指向和前瞻性。認(rèn)為戰(zhàn)略管理會計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問題及相關(guān)重點(diǎn)的一種管理會計(jì)方法，它拓展了管理會計(jì)范圍，通過應(yīng)用財(cái)務(wù)信息來發(fā)展優(yōu)秀的戰(zhàn)略，以獲取持久的競爭優(yōu)勢。隨著戰(zhàn)略管理的推廣，戰(zhàn)略管理會計(jì)已發(fā)展成為一種從戰(zhàn)略的高度，收集、加工與企業(yè)相關(guān)各方面的經(jīng)濟(jì)信息，有助企業(yè)管理層對內(nèi)進(jìn)行戰(zhàn)略審視，對外作出戰(zhàn)略決策，最大限度地協(xié)調(diào)企業(yè)現(xiàn)實(shí)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系，保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢的決策支持系統(tǒng)。
目前，國內(nèi)對于戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究主要集中在戰(zhàn)略成本管理方面［5］。
從戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究內(nèi)容可以看出，傳統(tǒng)管理會計(jì)領(lǐng)域呈現(xiàn)出與“策略”有更為密切的聯(lián)系，而非“戰(zhàn)略”。將上列戰(zhàn)略性主題置于傳統(tǒng)管理會計(jì)實(shí)務(wù)的主要領(lǐng)域這一背景之下時(shí)，這個(gè)結(jié)論更是顯而易見。傳統(tǒng)管理會計(jì)體系并不傾向于采納長期的、面向未來的立場，也不被市場或競爭所左右。涉及到管理會計(jì)的時(shí)間框架，財(cái)務(wù)年度多占主導(dǎo)地位。預(yù)算總體上根據(jù)一年來確定，構(gòu)成投資報(bào)酬率基礎(chǔ)的時(shí)間框架是1年的一個(gè)合計(jì)數(shù)及按歷史成本確定的余額（即1年的利潤占資產(chǎn)歷史成本的百分比）。從對內(nèi)還是對外這個(gè)角度出發(fā)，傳統(tǒng)管理會計(jì)體系的焦點(diǎn)主要集中于對內(nèi)方面，這與戰(zhàn)略管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)對市場的認(rèn)識或評價(jià)競爭者行為的目標(biāo)是不一致的。
�。ǘ⿷�(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)
由系統(tǒng)論可知，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會計(jì)目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。因此，應(yīng)首先明確戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)。大致看來，戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
1.戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。傳統(tǒng)管理會計(jì)的最終目標(biāo)是利潤最大化。利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強(qiáng)管理，但它不僅沒有考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)因素——風(fēng)險(xiǎn)。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，戰(zhàn)略管理會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系。自20世紀(jì)中期以來，多數(shù)企業(yè)把價(jià)值最大化作為自己的總目標(biāo)，因?yàn)樗朔死麧欁畲蠡娜秉c(diǎn)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于社會財(cái)富的穩(wěn)定增長。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)。
2.戰(zhàn)略管理會計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面。
�。�1）協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；
�。�2）協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；
�。�3）協(xié)助管理當(dāng)局實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃；
�。�4）協(xié)助管理當(dāng)局評價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績。
（三）戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容
關(guān)于戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容，目前還沒有統(tǒng)一的說法。大致看來，目前戰(zhàn)略管理會計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個(gè)方面。
1.戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會計(jì)首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場上競爭的目標(biāo)問題，需要解決以下幾個(gè)基本問題：企業(yè)應(yīng)在哪些市場競爭；要與哪些產(chǎn)品競爭；如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的競爭優(yōu)勢；其競爭目標(biāo)是成本領(lǐng)先還是差異化；是保持較高的競爭地位還是可持續(xù)的競爭優(yōu)勢；職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是在實(shí)施競爭戰(zhàn)略過程中公司各個(gè)部門或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)要從企業(yè)外部與內(nèi)部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。
2.戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)運(yùn)營、銷售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動因，如存貨搬運(yùn)次數(shù)；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動因，如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營多元化、全面質(zhì)量管理以及人力資本的投入。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜�。因此，從�?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。
3.經(jīng)營投資決策。戰(zhàn)略管理會計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠信息的。因此，它在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息的過程中，應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的信息。為此，戰(zhàn)略管理會計(jì)在經(jīng)營決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。長期本量利分析是以企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷售量呈非線性關(guān)系，固定成本變動及產(chǎn)銷量不平衡等客觀條件下，來研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的關(guān)系。其關(guān)鍵是應(yīng)用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)建立成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間的數(shù)學(xué)模型與關(guān)系圖，從而確定保本點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行利潤敏感性分析。在長期投資決策方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)的長期投資決策模型中的兩個(gè)假定：一是資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)營期間不再追加投資；二是流動資金在期初一次墊付，期末一次收回。把資本性投資與流動資金在項(xiàng)目經(jīng)營期間隨著產(chǎn)品銷量的變化而變動的部分也考慮在內(nèi)，此時(shí)的現(xiàn)金流量與傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量有所不同，其計(jì)算公式為：
第t年的現(xiàn)金流量=第t-1年銷售收入×（1+第t年銷售增長率）×第t年銷售利潤率×（1-第t年所得稅率）+第t年折舊額-（第t年銷售收入-第t-1年銷售收入）×（第t年邊際固定資產(chǎn)投資率+第t年流動資金投資率）
將上述現(xiàn)金流量折現(xiàn)就可得出企業(yè)長期投資的預(yù)期凈現(xiàn)值。戰(zhàn)略管理會計(jì)以現(xiàn)實(shí)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績，為企業(yè)注重可持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。
4.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價(jià)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵(lì)員工以獲取最大人力資源價(jià)值，并采用一定方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源投資分析。
5.風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)任何一項(xiàng)行為都有一定風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能因風(fēng)險(xiǎn)而獲取超額利潤，也可能招致巨額損失。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計(jì)著重研究全局的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經(jīng)�？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。其對風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是在經(jīng)營與投資管理中采用一定方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。
（四）戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)
戰(zhàn)略管理會計(jì)至少具有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：
1.外向性。戰(zhàn)略管理會計(jì)跳出了單一企業(yè)這一狹小空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境中去。這些外部環(huán)境主要包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。具體是指一國的政治形勢變化對經(jīng)濟(jì)生活的影響；戰(zhàn)略目標(biāo)群體的教育水平、宗教信仰、風(fēng)俗習(xí)慣、社會結(jié)構(gòu)和價(jià)值觀念對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；新法律的出臺及原法律的變更對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響；整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。它不再滿足于企業(yè)內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是從根本上抓住主要矛盾，密切關(guān)注整個(gè)市場和競爭對手動向。通過與對手的比較來發(fā)現(xiàn)問題，并適當(dāng)調(diào)整和改變自己的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和分析，如相對價(jià)格、相對成本、相對金流量，以及相對市場份額等。
2.更注重長期、可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身可持續(xù)發(fā)展。國外研究表明，以下8個(gè)因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意度；制造水平；市場占有率；產(chǎn)品品質(zhì)；可信賴程度；敏感性；技術(shù)領(lǐng)先地位；財(cái)務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。因此，作為構(gòu)成競爭地位主要因素的市場份額就成了研究的重點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅要取得市場份額信息，而且還要密切注視其變化情況，不僅要注意本企業(yè)的市場份額，還要注意競爭對手的市場份額以及整體市場狀況，甚至在報(bào)表中予以列示。
3.將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績是不夠的，還必須依靠眾多的非財(cái)務(wù)信息，具體包括四大類信息。
（1）戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息。其中經(jīng)營業(yè)績信息主要是指與收入、市場占有率、質(zhì)量等經(jīng)營活動有關(guān)的信息；與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)；與生產(chǎn)率有關(guān)的數(shù)據(jù)；與從事戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)；與包括人力資源在內(nèi)的戰(zhàn)略資源數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)的數(shù)據(jù)；與知識開發(fā)和創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系。
�。�2）前瞻性信息。具體包括揭示機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)；揭示管理部門的計(jì)劃，包括影響成功的戰(zhàn)略因素；實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較以及與計(jì)劃的比較。
�。�3）背景信息。一是企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略；二是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容；三是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響。
（4）競爭對手信息。具體指：競爭對手是誰；競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競爭對手的優(yōu)勢和劣勢；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。
4. 重視全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價(jià)值鏈活動；既重視現(xiàn)有經(jīng)營范圍內(nèi)的活動，也重視各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)——包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。
5.更加注重會計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計(jì)信息的相關(guān)性就成為保證會計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，即對那些相對不太可靠但又相關(guān)的信息，只要在披露的同時(shí)披露其計(jì)量方法和假設(shè)即可，這樣，信息用戶可據(jù)此評價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整其戰(zhàn)略決策。隨著高級制造技術(shù)、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造、彈性制造系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)等先進(jìn)、自動化生產(chǎn)技術(shù)的日趨普及，以及適時(shí)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、零存貨管理系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理等先進(jìn)的管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計(jì)提供實(shí)時(shí)信息，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展為此解決了技術(shù)上的難題。
6. 戰(zhàn)略管理會計(jì)對企業(yè)效益的評價(jià)從單一的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計(jì)算的重點(diǎn)將從利潤計(jì)算向增值計(jì)算轉(zhuǎn)變。
未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質(zhì)的競爭，并以智力和技術(shù)投資作為基本的投資方向。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價(jià)，也應(yīng)站在時(shí)代高度，面向國際大市場，以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力奠定牢固基礎(chǔ)為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)效益是微觀效益和宏觀效益、當(dāng)前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時(shí)，隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占比重越來越小，而由知識型員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值卻大幅增長，其比重越來越大。這樣，企業(yè)計(jì)算經(jīng)營成果的重點(diǎn)應(yīng)從計(jì)算利潤轉(zhuǎn)向計(jì)算價(jià)值增值。
四、戰(zhàn)略管理會計(jì)與傳統(tǒng)管理會計(jì)的區(qū)別
從以上對戰(zhàn)略管理會計(jì)的形成、發(fā)展及含義的闡述中，我們不難總結(jié)出“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性”是戰(zhàn)略管理會計(jì)的兩個(gè)最重要的特性，這也是其與傳統(tǒng)管理會計(jì)的最大區(qū)別。
作為管理會計(jì)的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計(jì)的外部性和長期性特征是滲透在管理會計(jì)所涉及的各個(gè)方面的。從管理會計(jì)方法看，在現(xiàn)代的許多管理會計(jì)方法中，戰(zhàn)略管理會計(jì)理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場不確定性和競爭的加劇，戰(zhàn)略管理會計(jì)將包含一個(gè)更完整的、體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)理念的管理會計(jì)方法體系。在傳統(tǒng)管理會計(jì)中，一些管理會計(jì)方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會計(jì)觀念中，或成為采納這種思想的管理會計(jì)方法的核心。如標(biāo)準(zhǔn)成本法，“標(biāo)準(zhǔn)”可以依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實(shí)現(xiàn)水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有戰(zhàn)略管理會計(jì)特點(diǎn)，但相對于以市場成本為依據(jù)的目標(biāo)成本法，或是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的作業(yè)成本法等，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍是以財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)提供的信息為基礎(chǔ)，而不是對企業(yè)成本進(jìn)行類似價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以戰(zhàn)略理念為核心的管理方法。而以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會計(jì)的其他方法，如預(yù)算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會計(jì)還未從整體上體現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會計(jì)理念。
戰(zhàn)略管理會計(jì)的其他特征還有如下幾個(gè)方面：戰(zhàn)略管理會計(jì)與其他職能部門（如營銷、人事等）有著極為密切的關(guān)系，如信息的提供、人員的作用等。這與戰(zhàn)略管理會計(jì)講求全局性、靈活性是相關(guān)的。戰(zhàn)略管理會計(jì)要求將各個(gè)職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進(jìn)行系統(tǒng)的結(jié)合。
值得一提的是，傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理會計(jì)的界限并不是清晰的，涉及管理會計(jì)發(fā)展的有關(guān)論文及著作也少有關(guān)于區(qū)分兩者的論述。此處做這樣的比較，目的在于更清晰地論述戰(zhàn)略管理會計(jì)的本質(zhì)。事實(shí)上，戰(zhàn)略管理會計(jì)理念是隨著管理會計(jì)的發(fā)展逐步成為管理會計(jì)系統(tǒng)核心理念的，而以這種理念為核心的未來的管理會計(jì)，就是我們正在研究的戰(zhàn)略管理會計(jì)。
五、戰(zhàn)略管理會計(jì)在交通運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)用淺談
�。ㄒ唬┙煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的必要性
1.市場環(huán)境要求戰(zhàn)略管理會計(jì)為交通運(yùn)輸企業(yè)提供內(nèi)部和外部信息
目前，運(yùn)輸市場的特點(diǎn)是需求旺盛、受政策影響程度較高，運(yùn)輸企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃時(shí)，要從整體和全局出發(fā)，充分考慮外部市場和競爭對手的經(jīng)營戰(zhàn)略。這就需要會計(jì)不僅其提供本身經(jīng)營信息，還要提供其競爭對手的經(jīng)營情況和市場情況。
戰(zhàn)略管理會計(jì)拋開了以“會計(jì)主體”為前提假設(shè)條件所帶來的局限性，站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)本身的優(yōu)勢和自身所處地位，以企業(yè)取得競爭優(yōu)勢作為主要目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，還要為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，做到知己知彼，從而保持和增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，在市場競爭中立于不敗之地。
2.交通運(yùn)輸業(yè)投資特點(diǎn)需要戰(zhàn)略管理會計(jì)為其投資決策提供長期動態(tài)信息
鐵路、民航、公路、水運(yùn)等運(yùn)輸業(yè)的投資是投資大、回收期長的投資，需要從投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全方位監(jiān)控。傳統(tǒng)上通常假定投資成本在建設(shè)初期一次投入，而在經(jīng)營期內(nèi)沒有其他投入，并假定墊支的流動資金在期初發(fā)生，在項(xiàng)目期末收回，企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是固定的等等。這些假設(shè)與運(yùn)輸行業(yè)實(shí)際的投資過程極不相符，因?yàn)檫\(yùn)輸企業(yè)經(jīng)常會在經(jīng)營過程中出現(xiàn)階段性的更新改造投資，還會經(jīng)常出現(xiàn)臨時(shí)性流動資金需要。
戰(zhàn)略管理會計(jì)摒棄了以“會計(jì)分期”為假設(shè)前提所帶來的局限性，更重視企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)的存在。所以一項(xiàng)成功的運(yùn)輸行業(yè)投資決策需要有戰(zhàn)略管理會計(jì)為其提供長期、動態(tài)的決策信息，如投資項(xiàng)目期間項(xiàng)目所引起的動態(tài)現(xiàn)金流量、投資回收期、項(xiàng)目期間的投資報(bào)酬率等等。
3.運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營決策不僅需要各種財(cái)務(wù)信息，還需要戰(zhàn)略管理會計(jì)為其提供非財(cái)務(wù)信息。
企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，單靠優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還必須依仗眾多的非財(cái)務(wù)信息，尤其交通運(yùn)輸行業(yè)是關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)性行業(yè)，受政策環(huán)境變化影響較大。提供非財(cái)務(wù)的指標(biāo)也就顯得尤其重要。
戰(zhàn)略管理會計(jì)除了可為運(yùn)輸企業(yè)提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，還可為其提供與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，如服務(wù)質(zhì)量、客戶滿意程度、與客戶的長期戰(zhàn)略伙伴關(guān)系等與經(jīng)營活動有關(guān)的經(jīng)營業(yè)績信息；員工的參與和滿意度；與供貨方的戰(zhàn)略關(guān)系；競爭對手信息，具體包括競爭對手是誰、競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性、競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢、面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)時(shí)競爭對手的反應(yīng)；國家的行業(yè)政策及財(cái)稅政策的變化等。而這┓遣莆裥畔⑹譴車墓芾砘峒撲薹ㄌ峁┑��？4.戰(zhàn)略管理會計(jì)是交通運(yùn)輸企業(yè)落實(shí)可持續(xù)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展戰(zhàn)略的重要保證。
在信息化和管理現(xiàn)代化的今天，管理者的經(jīng)營決策時(shí)刻都要涉及到戰(zhàn)略問題，現(xiàn)代交通運(yùn)輸企業(yè)需要在內(nèi)部推行戰(zhàn)略管理以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
戰(zhàn)略管理的推行要求相應(yīng)的財(cái)務(wù)支撐系統(tǒng)，即戰(zhàn)略管理會計(jì)。戰(zhàn)略管理會計(jì)對運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的財(cái)務(wù)支撐主要體現(xiàn)在：可協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)；對收入、成本實(shí)行戰(zhàn)略管理，提供以競爭對手為參照的相對收入、相對成本、相對利潤以及相對現(xiàn)金流量等信息；為企業(yè)的經(jīng)營決策提供服務(wù)，把企業(yè)的決策過程和外部環(huán)境聯(lián)系起來，使決策更加科學(xué)化和規(guī)律化；為企業(yè)制定更有效的業(yè)績評價(jià)制度等等。
�。ǘ⿲�(zhàn)略管理會計(jì)在運(yùn)輸企業(yè)管理中應(yīng)用的探討
戰(zhàn)略管理會計(jì)是一套系統(tǒng)的信息分析評價(jià)的管理系統(tǒng)，它的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)
正確的戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，戰(zhàn)略管理會計(jì)在交通運(yùn)輸企業(yè)管理中的應(yīng)用首先體現(xiàn)在協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競爭戰(zhàn)略目標(biāo)需要解決的問題是運(yùn)輸企業(yè)面對的客戶群體是什么，是滿足普通大眾的需求還是面向企業(yè)提供價(jià)值增值服務(wù)；是滿足為實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的基礎(chǔ)性保障運(yùn)輸還是滿足以市場為導(dǎo)向的市場需求；本企業(yè)的競爭對手是誰，要與什么類型的運(yùn)輸方式進(jìn)行競爭；如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)本身的可持續(xù)競爭優(yōu)勢，是依靠從投資到運(yùn)營的整個(gè)過程的成本領(lǐng)先還是保持運(yùn)輸服務(wù)的差異化。職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實(shí)施競爭戰(zhàn)略過程中，從站場到運(yùn)輸工具服務(wù)再到后勤等運(yùn)輸企業(yè)的各個(gè)部分應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。
戰(zhàn)略管理會計(jì)一方面從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，研究自身所擁有的資源和能力，搜集各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，特別是一些非財(cái)務(wù)信息，諸如員工的參與和滿意度，包括站場、運(yùn)輸工具的接待能力以及人力資源在內(nèi)的資源數(shù)量、與技術(shù)開發(fā)和管理創(chuàng)新有關(guān)的指標(biāo)；另一方面，著重對企業(yè)外部環(huán)境，包括競爭者、客戶、政府等方面信息的搜集，通過對競爭對手的分析，對客戶群體的研究及對政府政策的理解，明確自身面臨的外部挑戰(zhàn)，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。
需要明確的一點(diǎn)是，這里所說的戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)中所起的只是協(xié)助作用，制定戰(zhàn)略目標(biāo)還需要許多其他方面的知識和技能，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，但作為信息的提供者，戰(zhàn)略管理會計(jì)起著重要的作用。
2.對運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略成本管理
這一點(diǎn)是戰(zhàn)略管理會計(jì)在運(yùn)輸企業(yè)管理中的重要應(yīng)用。從投資過程看，戰(zhàn)略管理會計(jì)要提供運(yùn)輸企業(yè)從籌資到建造，再到經(jīng)營過程，最終去向整個(gè)過程中的現(xiàn)金流量，以確定投資是否具有可行性，并要確定自己是否具有成本競爭優(yōu)勢；同時(shí)還要考慮是否符合國家的行業(yè)導(dǎo)向以及是否能夠促進(jìn)國家戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；要在充分市場調(diào)研和未來環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定運(yùn)輸?shù)哪繕?biāo)客戶群體，確定投資規(guī)模，控制投資成本；要根據(jù)項(xiàng)目評估方法確定投資在各個(gè)不同時(shí)段的投資量，在滿足投資需要的前提下使現(xiàn)金凈流量最大；要確定最佳資本結(jié)構(gòu)，利用各種方式融資，盡量使資金成本最低。需要注意的是，戰(zhàn)略管理會計(jì)要做充分的成本動因分析，可以避免運(yùn)輸企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)現(xiàn)象。比如，在投資時(shí)，考慮是否在期初加大網(wǎng)絡(luò)管理上的投資，這樣可以大大減少日后的管理成本。戰(zhàn)略管理會計(jì)在投資過程中有重要地位。
從經(jīng)營過程看，戰(zhàn)略管理會計(jì)可對運(yùn)輸企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的成本做價(jià)值鏈分析。我們可以把運(yùn)輸?shù)乃谢顒臃譃椋阂话愎芾�、人力資源管理、采購、安全保障、運(yùn)輸經(jīng)營、基礎(chǔ)研發(fā)、營銷和服務(wù)。要分別考察每種活動的成本效益狀況，并確定每項(xiàng)活動的成本動因，將其影響予以數(shù)量化，以揭示各種成本動因的相對重要程度。同時(shí)，為了衡量企業(yè)的成本競爭地位，還應(yīng)將上述分析運(yùn)用到競爭對手身上。如果企業(yè)價(jià)值鏈上所有活動的累計(jì)總成本小于競爭對手的成本時(shí)，就具有了成本優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能得以保持，使得競爭對手無法輕易模仿，才具有戰(zhàn)略上的意義。
3.為運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營決策提供服務(wù)
前面強(qiáng)調(diào)過，戰(zhàn)略管理會計(jì)可為企業(yè)提供短期性和長期性的信息，各種財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的信息，企業(yè)內(nèi)部和包括競爭對手、國家政策環(huán)境在內(nèi)的外部信息，這些都是運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。
4.可為運(yùn)輸企業(yè)建立有效的業(yè)績評價(jià)制度
有效的業(yè)績評價(jià)制度應(yīng)該是將業(yè)績評價(jià)制度與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來的。企業(yè)要達(dá)到自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，可以采取多種經(jīng)營戰(zhàn)略，但最常見的就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。
根據(jù)不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)該建立不同的業(yè)績評價(jià)制度。
如果運(yùn)輸企業(yè)是經(jīng)濟(jì)型企業(yè)，想要以低價(jià)格吸引更多的客戶，那么該企業(yè)建立的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)應(yīng)盡可能地和成本有關(guān)，如采購成本和運(yùn)營成本、人工成本、運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格、營銷費(fèi)用、競爭對手的相對成本情況以及本企業(yè)市場占有率，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有利于那些促使成本降低的行為。企業(yè)內(nèi)部的成本信息必須是建立在長期本量利分析的基礎(chǔ)上，并且要和有與競爭對手相比較的相對成本信息，這些長期性和外向性的信息應(yīng)該由戰(zhàn)略管理會計(jì)提供。
如果運(yùn)輸企業(yè)是在卓越的質(zhì)量和服務(wù)或特別的時(shí)間等基礎(chǔ)上追求差異化戰(zhàn)略，如鐵路的夕發(fā)朝至、客運(yùn)專線、城際列車等等，那么所建立的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)則應(yīng)更注重非財(cái)務(wù)信息，如服務(wù)質(zhì)量情況、顧客滿意度、所提供的服務(wù)的差別度、員工的滿意度等，這些非財(cái)務(wù)的信息也列入由戰(zhàn)略管理會計(jì)搜集整理提供的范圍。
如果運(yùn)輸企業(yè)是擔(dān)負(fù)國家戰(zhàn)略運(yùn)輸?shù)幕A(chǔ)性保障工作，那么企業(yè)建立的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)就應(yīng)注重安全、高速、運(yùn)輸量、政府滿意度等信息。
根據(jù)不同運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)為運(yùn)輸企業(yè)建立不同的業(yè)績評價(jià)制度，使運(yùn)輸企業(yè)業(yè)績評價(jià)能做到有的放矢。戰(zhàn)略性業(yè)績評價(jià)，以形成運(yùn)輸企業(yè)整體競爭優(yōu)勢為目標(biāo)，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性業(yè)績指標(biāo)，改進(jìn)了業(yè)績評價(jià)的尺度，提高了業(yè)績評價(jià)效率。
�。ㄈ┐蠼煌ǚ秶鷥�(nèi)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)所面臨的障礙
1.由于執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，影響了不同類型交通運(yùn)輸企業(yè)間運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行比較決策。眾所周知，目前鐵路、民航、水運(yùn)、公路等企業(yè)由于實(shí)際情況不同，原來都實(shí)行的是行業(yè)會計(jì)制度，成本會計(jì)科目和賬戶所包括項(xiàng)目有很大出入，相互之間可比性不大。而交通運(yùn)輸企業(yè)需要戰(zhàn)略管理會計(jì)的一個(gè)非常重要的原因，就是戰(zhàn)略管理會計(jì)可為運(yùn)輸企業(yè)提供競爭對手的信息，如相對收入、相對成本和相對利潤等，這里的相對數(shù)是建立在企業(yè)之間財(cái)務(wù)指標(biāo)可比的基礎(chǔ)上的。因此，要想在大交通的市場范圍內(nèi)實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)，必須要實(shí)行具有可比性的企業(yè)會計(jì)制度，從而確保戰(zhàn)略管理會計(jì)所提供的相對財(cái)務(wù)信息是真實(shí)、可靠、相關(guān)的。
目前，具體行業(yè)內(nèi)由于統(tǒng)計(jì)口徑的一致，一定范圍內(nèi)企業(yè)間進(jìn)行比較決策的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在可比性。
2.國有大型交通運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營關(guān)系到國計(jì)民生，國家政策性因素較強(qiáng)，涉及到國家安全、穩(wěn)定的戰(zhàn)略性運(yùn)輸任務(wù)較多，很多情況下不能夠僅以企業(yè)利益為基礎(chǔ)進(jìn)行利益預(yù)測，還要考慮政治利益和社會整體利益。這對戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施提出了挑戰(zhàn)，如果實(shí)行，則還需要將社會效益、政治效益因素納入其中，并根據(jù)實(shí)際情況確定其在各種因素中的權(quán)重。
3.實(shí)際操作中戰(zhàn)略管理會計(jì)最終目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)存在模糊因素。企業(yè)價(jià)值最大化是戰(zhàn)略管理會計(jì)的最終目標(biāo)。在國外發(fā)達(dá)國家，由于存在著較為規(guī)范的資本市場，企業(yè)的價(jià)值可以通過股票市場得以反映。反觀國內(nèi)大型運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，很多不具備這樣的市場背景環(huán)境，企業(yè)價(jià)值無法得到有效反映，財(cái)務(wù)信息反映的只是賬面資產(chǎn)價(jià)值而非企業(yè)實(shí)際的價(jià)值。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)最終目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)存在模糊因素。
4.相關(guān)各層次人員的觀念、素質(zhì)有待提高。組織目標(biāo)靠團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)，團(tuán)隊(duì)由人構(gòu)成，管理中很重要的變量因素就是人。由于戰(zhàn)略管理會計(jì)是一種動態(tài)的、面向全局、面向未來的管理系統(tǒng)和手段，不同職能部門、團(tuán)隊(duì)間的協(xié)同合作至關(guān)重要，相關(guān)各層次人員的管理素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)至關(guān)重要，最終的實(shí)施是靠人的推動來完成的。因此，針對提高人員素質(zhì)的培訓(xùn)需要得到重視，以保證管理思想的有效貫徹和組織目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)。
六、戰(zhàn)略管理會計(jì)展望
�。ㄒ唬⿷�(zhàn)略管理會計(jì)在未來的發(fā)展與完善
1.技術(shù)方面
首先，技術(shù)革新和傳播的速度大大加快。技術(shù)革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關(guān)的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進(jìn)了技術(shù)的不斷更新。新技術(shù)所能擁有的超額回報(bào)期縮短了，只有不斷創(chuàng)新，才能保持競爭力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對客戶需求和競爭對手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會計(jì)系統(tǒng)提供更為及時(shí)的信息。
其次，隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人們更強(qiáng)調(diào)知識對企業(yè)保有持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價(jià)值。這對戰(zhàn)略管理會計(jì)產(chǎn)生了影響：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強(qiáng)，建立并維護(hù)一個(gè)能同時(shí)提供財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)兩個(gè)信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受，這為戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。另一方面，人和知識要素對企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強(qiáng)，將要求戰(zhàn)略管理會計(jì)提供充分的信息，以便決策者確定是否對人力及技術(shù)進(jìn)行投資，并評價(jià)所作出的人力及技術(shù)投資決策的投入——產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要結(jié)合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競爭力。
2.經(jīng)濟(jì)全球化方面
資源配置的全球化使企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)在分析自身及競爭對手的資源情況時(shí)，不能再是靜態(tài)地分析所處時(shí)刻、所處狹小地域的資源狀況，而要?jiǎng)討B(tài)地分析資源的未來流動趨勢。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。
市場機(jī)遇的全球化還要求企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)關(guān)注全球的市場動態(tài)，以便更早地進(jìn)入市場，獲取利潤。一方面，網(wǎng)絡(luò)交易的推廣將使企業(yè)更直接地面對客戶，獲取有關(guān)需求信息；另一方面，人類需求層次的提高，造成需求個(gè)性化發(fā)展趨勢加強(qiáng)，市場的開發(fā)將成為企業(yè)未來焦點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會計(jì)系統(tǒng)要一方面加強(qiáng)收集此類信息，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)被消費(fèi)的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向。
總之，戰(zhàn)略管理會計(jì)是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計(jì)形式，是管理會計(jì)的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，戰(zhàn)略管理會計(jì)將有長足的發(fā)展；戰(zhàn)略管理會計(jì)理念將滲透到整個(gè)管理會計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。
（二）我國實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)的必然性
在我國，戰(zhàn)略管理會計(jì)尚屬新生事物，但基于以下幾個(gè)原因，它必將在企業(yè)管理中得到很快的發(fā)展。
1.我國實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)擁有極大的自主權(quán)，即具備了獨(dú)立的目的意志，可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權(quán)適時(shí)地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)行的必要前提。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
2.社會主義市場經(jīng)濟(jì)也是一種競爭經(jīng)濟(jì)。在這種激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度上，進(jìn)行科學(xué)管理，做到知已知彼，首先把握正確的方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，然后才能通過有效的控制取得卓越的競爭優(yōu)勢。而這種優(yōu)勢若能加以保持，企業(yè)就能在市場上占有一席之地，獲得長足的發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)的方向有誤或戰(zhàn)略不當(dāng)，隨后的管理不僅無濟(jì)于事，而且還可能會越走越遠(yuǎn)。市場經(jīng)濟(jì)使戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)行成為必然。
3.由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。在這種新形勢下，如何順應(yīng)歷史的潮流，選擇正確的發(fā)展方向，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個(gè)問題。而傳統(tǒng)的方法在這方面往往是無能為力的。因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)行就成為一種迫切的需要。
