新準(zhǔn)則滿足了資本市場(chǎng)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿?a href="http://www.galtzs.cn/web/licai/" target="_blank" class="bule">投資者提供更加透明的財(cái)務(wù)信息。
今年10月8日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)正式下發(fā)通知，要求全行業(yè)自2007年1月1日起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將給保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)重大變化，促使保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)更加規(guī)范，信息披露更加透明。
促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的分類統(tǒng)計(jì)一直缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，保監(jiān)會(huì)要求全行業(yè)同時(shí)、統(tǒng)一執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，便于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的一致性和可比性是一個(gè)重要的原因。
目前，中國(guó)在保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)時(shí)采用的是兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。已在海外上市的中國(guó)人壽、人保財(cái)險(xiǎn)、中國(guó)平安等披露中報(bào)依照的是已和國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)一致的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而其他保險(xiǎn)公司執(zhí)行的則是1998年12月財(cái)政部頒發(fā)的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。即使是在華的外資保險(xiǎn)公司，也在執(zhí)行這一會(huì)計(jì)制度。在明年年初采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，兩種的標(biāo)準(zhǔn)將基本一致，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也將更加具有可比性。
畢竟，在行業(yè)內(nèi)部，各家保險(xiǎn)公司依據(jù)不同的規(guī)定對(duì)保費(fèi)收入、承保、償付能力等進(jìn)行計(jì)算，其實(shí)是無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的橫向比較的。各公司加總的數(shù)據(jù)也無(wú)法充分反映行業(yè)實(shí)際狀況。這對(duì)于投資者的決策以及監(jiān)管者的調(diào)控，都會(huì)產(chǎn)生不利影響。
民生人壽保險(xiǎn)股份有限公司副總裁王宏認(rèn)為：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在要求保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)上有多方面的體現(xiàn)，其中一個(gè)重要的體現(xiàn)就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性，通過(guò)實(shí)現(xiàn)可比性來(lái)促進(jìn)保險(xiǎn)公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。
這種可比性直接的作用有兩個(gè)：第一，對(duì)希望在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上市的公司，通過(guò)將其財(cái)務(wù)指標(biāo)與國(guó)際市場(chǎng)同類公司進(jìn)行對(duì)比，可以更容易地判斷該公司的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)狀況，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核，同時(shí)還可降低該企業(yè)的上市成本；第二，對(duì)于擬在國(guó)際資本市場(chǎng)上市的公司，也解決了大部分準(zhǔn)則適用性的問(wèn)題，有利于國(guó)際市場(chǎng)解讀和理解國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況。
目前，國(guó)際上普遍采用的是內(nèi)含價(jià)值法。這種方法對(duì)保險(xiǎn)公司而言，能全面反映其經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，準(zhǔn)確衡量和評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。而我國(guó)保險(xiǎn)公司則一向注重保費(fèi)收入。就連目前最具權(quán)威的保監(jiān)會(huì)排名，也是按照各公司的保費(fèi)收入排定。
因此，保險(xiǎn)公司往往盲目追求保費(fèi)進(jìn)賬，這大大加劇了保險(xiǎn)業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司在銷售時(shí)，只管當(dāng)下收益，不管未來(lái)支付，不計(jì)承保成本，這導(dǎo)致了產(chǎn)品設(shè)計(jì)的失誤，大量高利率產(chǎn)品被設(shè)計(jì)出來(lái)。保險(xiǎn)公司大力發(fā)展投資理財(cái)型產(chǎn)品，尤其是壽險(xiǎn)企業(yè)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)保險(xiǎn)系主任郝演蘇曾對(duì)2003年我國(guó)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)3011億元的人身保險(xiǎn)收入中，分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入為1670億元，占到了55.48%.理財(cái)型業(yè)務(wù)收入的比例一直很高。他認(rèn)為，在銷售環(huán)節(jié)上，保險(xiǎn)公司給予業(yè)務(wù)員過(guò)度的激勵(lì)，業(yè)務(wù)員往往向投保人做出超額承諾，以增大提成的基數(shù)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)與銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)的扭曲，導(dǎo)致我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)保費(fèi)收入的畸形現(xiàn)狀。
在郝演蘇看來(lái)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)狀。他認(rèn)為，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)注重創(chuàng)造了多少價(jià)值，而非實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。從這個(gè)意義上說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重保險(xiǎn)業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。
具體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不是僅僅簡(jiǎn)單關(guān)注企業(yè)損益情況。因此，可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序，維護(hù)投資者利益。
強(qiáng)化信息披露機(jī)制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求保險(xiǎn)公司要進(jìn)行相關(guān)的信息披露，這將使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息越來(lái)越透明。
德勤審計(jì)技術(shù)合伙人袁文輝表示，“新準(zhǔn)則滿足了資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明的財(cái)務(wù)信息�！�
信息披露不透明、不規(guī)范，是中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與生俱來(lái)的缺陷。由于保險(xiǎn)信息披露制度尚未建立、保險(xiǎn)公司缺乏足夠的信息披露動(dòng)機(jī)、保險(xiǎn)信用評(píng)價(jià)體系缺失、投保人缺乏相關(guān)的保險(xiǎn)信息等原因，盲目消費(fèi)、誤導(dǎo)消費(fèi)的現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，這對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的整體形象和發(fā)展前景有著不可忽視的負(fù)面影響。
保險(xiǎn)信息透明、規(guī)范披露是保護(hù)廣大投保人、被保險(xiǎn)人的重要措施。
信息披露有助于投保人實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)。投保人每年將保費(fèi)繳至保險(xiǎn)公司，有權(quán)了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，依次判斷保費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。在保險(xiǎn)公司信息處于屏蔽的狀況下，投保人無(wú)法了解風(fēng)險(xiǎn)的大小，他們往往只能通過(guò)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員來(lái)了解保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。而根據(jù)披露的信息選擇保險(xiǎn)公司，投保人的自我保護(hù)可以在一定程度上得以實(shí)現(xiàn)。
信息披露對(duì)上市保險(xiǎn)公司還具有特別的意義。信息披露既是上市的必要條件，又是吸引投資者、優(yōu)化資源配置的前提。只有規(guī)范的信息披露，保險(xiǎn)公司才有資格上市。只有通過(guò)公開(kāi)的信息，才能實(shí)現(xiàn)資源的合理流動(dòng)。通過(guò)保險(xiǎn)公司充分的信息披露，投資者可以了解保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而作出投資決策，避免很多不必要的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于上市保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，只有承擔(dān)信息披露義務(wù)，規(guī)范信息披露行為，將經(jīng)營(yíng)者的行為置于公眾監(jiān)督之下，才能為股東謀求最大利益，促進(jìn)公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展；對(duì)于證券市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，只有通過(guò)信息的充分披露，將保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況展現(xiàn)在投資者面前，才能使有限的資源流向效益高、前景好的公司，從而提高市場(chǎng)效率，促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部于2006年2月15日頒布的，共計(jì)39項(xiàng)。在這39項(xiàng)準(zhǔn)則中，有35項(xiàng)與保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算有關(guān)。其對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、引入保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)概念作為判斷和確定原保險(xiǎn)合同的依據(jù)。對(duì)于既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的合同，要求分拆處理，除非兩者無(wú)法區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量。
二、改變了保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除少數(shù)非壽險(xiǎn)品種分拆處理外，保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人簽訂的所有合同均作為保險(xiǎn)合同處理。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單的收入將從原有的保費(fèi)收入統(tǒng)計(jì)口徑中剔除。
三、引入了準(zhǔn)備金充足性測(cè)試概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，要求在會(huì)計(jì)期末對(duì)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，并按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。
四、明確了按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)信息披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與保險(xiǎn)合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測(cè)試的主要精算假設(shè)和方法。
五、規(guī)范了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。保險(xiǎn)公司投資的產(chǎn)品不再按照持有期限劃分，而是按照持有意圖劃分，分為長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資和持有到期投資。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，隨著投資市場(chǎng)的變化，保險(xiǎn)公司的投資收益和當(dāng)期利潤(rùn)波動(dòng)也會(huì)增大。
