我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品成本居高不下，其原因之一是農(nóng)產(chǎn)品物流成本所占比重較大，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者長(zhǎng)期忽視農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算，理論界對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的認(rèn)識(shí)、分析和研究基本上處于空白。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的概念、內(nèi)涵進(jìn)行正確界定是農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的前提，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本進(jìn)行正確分類是核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本的關(guān)鍵。而要準(zhǔn)確及時(shí)地核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，選擇合適的農(nóng)產(chǎn)品物流核算方法則是保證。在使農(nóng)產(chǎn)品物流核算步入正軌之際，必須清醒地認(rèn)識(shí)到農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算還存在眾多難點(diǎn)。
一、農(nóng)產(chǎn)品物流成本的界定
正確核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，是基于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品物流、農(nóng)產(chǎn)品物流成本的界定之上的。
�。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)產(chǎn)品物流
農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品、林產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品物流則是指為了滿足用戶需求，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值而進(jìn)行的農(nóng)產(chǎn)品物質(zhì)實(shí)體及相關(guān)信息從生產(chǎn)者到消費(fèi)者之間的物理性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體地說，它包括農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、收購(gòu)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、配送、流通加工、分銷信息活動(dòng)等一系列環(huán)節(jié)。農(nóng)產(chǎn)品物流實(shí)現(xiàn)了農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值增值和組織目標(biāo)。
�。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本
物流成本是指物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。廣義的農(nóng)產(chǎn)品物流成本指農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)從原材料供應(yīng)開始到將農(nóng)產(chǎn)品送達(dá)消費(fèi)者為止所發(fā)生的全部物流費(fèi)用，亦即除種子、農(nóng)藥、化肥等支出外的支付項(xiàng)目。狹義的農(nóng)產(chǎn)品物流成本是指農(nóng)產(chǎn)品在空間轉(zhuǎn)移包括靜止過程中，所耗費(fèi)的各種物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣總和。它是指農(nóng)產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過程中，如收購(gòu)、運(yùn)輸、包裝、裝卸、儲(chǔ)存、流通加工、配送、物流信息等各個(gè)環(huán)節(jié)所支出的人力、物力、財(cái)力的總和。
二、農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算
農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算是利用會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的方法，確定在農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生了哪些物流成本，這些物流成本是在哪些地方發(fā)生的，它們又是為誰發(fā)生的。在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算時(shí)，首先應(yīng)確定計(jì)算的口徑，即從哪個(gè)角度計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，通常農(nóng)產(chǎn)品物流成本可以按農(nóng)產(chǎn)品的種類和成本核算的環(huán)節(jié)劃分。
�。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本的分類
1.根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品種類劃分農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
�。�1）糧食作物物流成本。糧食作物主要是指大宗可食用（或可飼用）的農(nóng)產(chǎn)品，如小麥、大豆、水稻、玉米、高粱等作物。糧食物流成本是指在生產(chǎn)、銷售糧食作物時(shí)發(fā)生的有關(guān)的物流成本。
�。�2）經(jīng)濟(jì)作物物流成本。主要是指經(jīng)濟(jì)作物生產(chǎn)銷售過程中發(fā)生的物流成本，即農(nóng)戶在生產(chǎn)具有較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的農(nóng)產(chǎn)品，如棉花、甘蔗、油料作物時(shí)發(fā)生的物流成本。
�。�3）畜牧產(chǎn)品物流成本。是指畜禽飼養(yǎng)、銷售過程發(fā)生的物流成本，主要包括生豬、肉牛、家禽，以及肉、蛋、奶類產(chǎn)品等物流成本。
�。�4）水產(chǎn)品物流成本。主要是指在江河、湖泊、水庫、海洋中捕撈、養(yǎng)殖動(dòng)植物產(chǎn)品發(fā)生的物流成本。
�。�5）林產(chǎn)品物流成本。即林業(yè)產(chǎn)品及其附加產(chǎn)品的物流成本。
（6）其他農(nóng)產(chǎn)品物流成本。除了上述5種農(nóng)產(chǎn)品物流成本之外的農(nóng)產(chǎn)品物流成本，都可歸集到此類農(nóng)產(chǎn)品物流成本下。
2.按核算環(huán)節(jié)劃分農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
�。�1）農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)物流成本。按農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，物流成本又可分為：產(chǎn)前物流成本、產(chǎn)中物流成本、產(chǎn)后物流成本。產(chǎn)前物流成本包括耕種、養(yǎng)殖物流及相關(guān)的信息物流費(fèi)用，即為耕種、養(yǎng)殖配置生產(chǎn)要素的物流費(fèi)用，如農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備及生產(chǎn)工具的調(diào)配、運(yùn)輸，種子、化肥、地膜等在使用過程中發(fā)生的物流費(fèi)用。產(chǎn)中物流成本是指培育農(nóng)作物生長(zhǎng)的田間物流管理活動(dòng)和養(yǎng)殖畜禽、魚類等的管理活動(dòng)發(fā)生的物流費(fèi)用，包括育苗、插秧、鋤田、除耪、整枝、殺蟲、追肥、澆水等作業(yè)期間所形成的物流費(fèi)用。產(chǎn)后物流，是收獲農(nóng)產(chǎn)品形成的物流費(fèi)用，其中包括農(nóng)作物收割、回運(yùn)、脫粒、晾曬、篩選、處理、包裝入庫作業(yè)或動(dòng)物捕撈和處理等作業(yè)期間所形成的物流費(fèi)用。
�。�2）農(nóng)產(chǎn)品銷售物流成本。農(nóng)產(chǎn)品銷售物流成本是通過收購(gòu)、包裝、儲(chǔ)存、長(zhǎng)途運(yùn)輸和短程配送等物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品銷售以及完善物流服務(wù)功能所發(fā)生的費(fèi)用。具體分為農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用、農(nóng)產(chǎn)品裝卸搬運(yùn)費(fèi)用、農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)備費(fèi)用、農(nóng)產(chǎn)品包裝費(fèi)用、農(nóng)產(chǎn)品加工費(fèi)用、農(nóng)產(chǎn)品銷售信息流通費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品配送費(fèi)用、農(nóng)產(chǎn)品物流管理費(fèi)。
�。�3）農(nóng)產(chǎn)品廢棄物流成本。在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售以及消費(fèi)過程中，必然產(chǎn)生大量的廢棄物、無用物，而對(duì)這些廢棄物的運(yùn)輸、裝卸和處理活動(dòng)所花費(fèi)的物流費(fèi)用，就構(gòu)成了農(nóng)產(chǎn)品廢棄物物流成本。據(jù)有關(guān)資料顯示，蔬菜銷售中將產(chǎn)生20%的廢棄物，由此可以推算出毛菜進(jìn)城到農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)銷售時(shí)存在著一個(gè)數(shù)量驚人的無效物流成本，這是核算不可疏忽和遺漏的部分。
（二）農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的內(nèi)容
1.農(nóng)產(chǎn)品物流成本種類核算。就是通過核算確定在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的過程中發(fā)生了哪些農(nóng)產(chǎn)品物流成本。
2.農(nóng)產(chǎn)品物流成本位置核算。就是確定在生產(chǎn)、銷售過程中各個(gè)成本位置發(fā)生了哪些成本？各是多少？成本的位置核算必須建立在種類核算的基礎(chǔ)上，通過核算將成本種類核算的結(jié)果分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本位置上，獲得成本位置核算結(jié)果，將不能直接計(jì)入最終產(chǎn)品的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)品上去。
3.農(nóng)產(chǎn)品物流成本承擔(dān)者核算。就是確定物流成本是為誰發(fā)生的？各是多少？成本承擔(dān)者是單位農(nóng)產(chǎn)品，每一單位農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)多少物流成本，是通過成本種類核算中獲得直接成本和從成本位置核算中以核算率的形式獲得間接成本計(jì)算的。
�。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的簡(jiǎn)要步驟
1.按照品種法進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品物流成本數(shù)據(jù)的收集和分類。
2.按照農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生的物流成本種類拆分物流成本。
3.按照農(nóng)產(chǎn)品物流成本位置進(jìn)行直接費(fèi)用歸納和間接費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>
4.進(jìn)行單位產(chǎn)品物流成本核算。
5.進(jìn)行企業(yè)成本效益評(píng)價(jià)和分析。
（四）農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算方法
對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本的核算可以采用會(huì)計(jì)的方式也可以采用統(tǒng)計(jì)的方式。
所謂采用會(huì)計(jì)的方式就是在會(huì)計(jì)的核算中通過設(shè)立專門的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流進(jìn)行記錄、歸集、分配和計(jì)算。核算時(shí)單獨(dú)設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品物流成本”總賬科目，在總賬科目下按農(nóng)產(chǎn)品物流成本的分類設(shè)置若干個(gè)二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)科目以反映農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)物流成本、農(nóng)產(chǎn)品銷售物流成本和農(nóng)產(chǎn)品廢棄物物流成本。最后利用一定的核算方法單獨(dú)計(jì)算出農(nóng)產(chǎn)品物流成本，并編制農(nóng)產(chǎn)品物流成本會(huì)計(jì)報(bào)表。
農(nóng)產(chǎn)品物流成本的統(tǒng)計(jì)核算方式是指利用統(tǒng)計(jì)的方法計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品物流成本。利用統(tǒng)計(jì)方法核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本時(shí)，不單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、賬戶和報(bào)表，平時(shí)也不進(jìn)行憑證登記等會(huì)計(jì)核算，而是在某一時(shí)期末通過統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行解剖分析，從中抽出農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中的物流耗費(fèi)部分，得出關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品物流的信息數(shù)據(jù)。
由于統(tǒng)計(jì)方式核算農(nóng)產(chǎn)品物流成本，平時(shí)沒有對(duì)物流耗費(fèi)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的追蹤，所得的物流成本數(shù)據(jù)精確度必然受到限制，但與會(huì)計(jì)核算方法比較卻具有簡(jiǎn)單、方便的優(yōu)點(diǎn)，它是在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算未納入正常程序時(shí)的權(quán)宜之計(jì)。
三、農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算的難點(diǎn)問題
�。ㄒ唬┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算主體確定難
由于農(nóng)產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)多，并具有其他行業(yè)不具有的特殊性，其核算主體難以確定使得核算難度較大。農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)、收購(gòu)、流通加工、運(yùn)輸儲(chǔ)存、裝卸搬運(yùn)、包裝、配送到銷售，需要眾多環(huán)節(jié)，在每一環(huán)節(jié)中參與的個(gè)體眾多，且具有組織規(guī)模小、層次低、離散性強(qiáng)、聯(lián)合性差、組織化程度低等。這些都造成了農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算主體很難確定。
�。ǘ┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算信息收集難
農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)具有地域性、季節(jié)性差異，使得農(nóng)產(chǎn)品物流范圍極為寬廣。此外，我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)除農(nóng)墾實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化生產(chǎn)，物流量較大外，大多是由個(gè)體農(nóng)戶生產(chǎn)，每戶承包土地不多，耕種或養(yǎng)殖物流量小。加上消費(fèi)農(nóng)產(chǎn)品的地點(diǎn)也分散，經(jīng)常需要經(jīng)過多個(gè)儲(chǔ)存點(diǎn)的多次裝卸作業(yè)，使農(nóng)產(chǎn)品物流具有明顯的分散性。這樣，收集核算信息，匯總核算資料非常困難。
（三）農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)化難
農(nóng)產(chǎn)品本身沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其在包裝、運(yùn)輸和裝卸等環(huán)節(jié)更缺乏標(biāo)準(zhǔn)，農(nóng)產(chǎn)品物流工具等很難實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。這樣就使得農(nóng)產(chǎn)品物流成本在核算上很難做到統(tǒng)一，其表現(xiàn)是核算單位無法統(tǒng)一，人工費(fèi)用核算標(biāo)準(zhǔn)多樣化、運(yùn)輸、裝卸費(fèi)核算具有模糊性。
�。ㄋ模┺r(nóng)產(chǎn)品物流成本核算時(shí)間確認(rèn)難
農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和運(yùn)銷都具有季節(jié)性，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的季節(jié)性使得農(nóng)用生產(chǎn)資料運(yùn)輸也具有時(shí)間性和不均衡性。如一部分農(nóng)戶習(xí)慣于在春耕前的一段時(shí)間采購(gòu)種子、農(nóng)藥和化肥，而另一部分則在上年的秋冬購(gòu)進(jìn)。同一地區(qū)由于季節(jié)轉(zhuǎn)換、農(nóng)產(chǎn)品品種變化也會(huì)形成季節(jié)性物流。這樣農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算具有時(shí)效性，成本的確認(rèn)和計(jì)量在時(shí)間上存在較多困難。
（五）農(nóng)產(chǎn)品物流信息成本核算難
我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品物流信息發(fā)布、收集和傳送表現(xiàn)為多渠道、隨機(jī)強(qiáng)。大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)未能充分發(fā)揮信息情報(bào)功能，大多依靠傳統(tǒng)方式發(fā)布信息，或者根本沒有信息服務(wù)，更談不上為農(nóng)戶提供全面、及時(shí)的信息。同時(shí)，在政府、市場(chǎng)、客戶和生產(chǎn)者之間缺乏一個(gè)有效連接網(wǎng)絡(luò)，市場(chǎng)供求信息傳遞速度慢，加上農(nóng)民對(duì)信息的分析、選擇能力有限，所以大多數(shù)農(nóng)戶沒有獲得物流信息。即使得到農(nóng)產(chǎn)品物流信息，其成本也具有不確定性和模糊性，使得農(nóng)產(chǎn)品物流信息成本核算困難。
（六）農(nóng)產(chǎn)品物流核算處于無序狀態(tài)
由于我國(guó)傳統(tǒng)的重生產(chǎn)、輕流通的思想影響，農(nóng)戶缺乏商品意識(shí)，缺乏市場(chǎng)營(yíng)銷概念，不重視信息發(fā)布，不重視商品包裝，不重視品牌開發(fā)，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品銷售處于無序狀態(tài)。所以農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算也就沒有一個(gè)規(guī)范的順序。
盡管農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算存在眾多難點(diǎn)，但對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算進(jìn)行理論研究十分必要。這不僅能夠完善農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算理論，使農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算步入正軌，而且可以為農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者、農(nóng)戶提供真實(shí)可靠的成本信息，做到降低成本，挖掘出“第三利潤(rùn)”，提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
作者單位：八一農(nóng)墾大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 （責(zé)任編輯：禾 言）
