一、研究成本的動機(jī)
經(jīng)濟(jì)學(xué)者和會計學(xué)者都重視成本，動機(jī)都是出于對利潤的關(guān)心，然而，他們的側(cè)重點是不同的。經(jīng)濟(jì)學(xué)者側(cè)重于利潤是如何獲得的，會計學(xué)者則側(cè)重于成本是如何計量的。經(jīng)濟(jì)學(xué)的目的是怎樣配置資源，以使利潤最大化；而會計學(xué)的目的是計量成本，以確定利潤的具體數(shù)額。經(jīng)濟(jì)成本和會計成本是有極大差別的。筆者在這里所說的會計是指“財務(wù)會計”，而不包含管理會計在內(nèi)。
二、由利潤引出的問題
馬克思認(rèn)為，由于部門之間的競爭，形成了平均利潤率。而平均利潤率是一個變量，從較長的時期來看，它有逐漸下降的趨勢。馬克思說：“一般利潤率日益下降的趨勢，只是勞動的社會生產(chǎn)力日益發(fā)展在資本主義生產(chǎn)方式下所特有的表現(xiàn)�！钡邱R克思沒有說這個一般利潤率（平均利潤率）會下降到何種程度。
薩繆爾森則認(rèn)為，競爭的力量會趨向于把企業(yè)和行業(yè)推向零純利潤的長期狀態(tài)，并且指出，長期均衡是一種沒有純利潤的均衡。
在這里，我們至少可以發(fā)現(xiàn)兩點共同之處。其一，兩者都肯定了競爭的巨大作用，基本上都是以完全競爭為前提的，盡管馬克思沒有明確指出完全競爭的前提條件，但從馬克思所處的歷史環(huán)境 及其 論述來看，應(yīng)該是這樣；其二，兩者都強(qiáng)調(diào)資本在不同部門之間的轉(zhuǎn)移。
斯蒂格里茨在 《經(jīng)濟(jì)學(xué)》里更進(jìn)一步指出：“即使市場上只有一個廠商，只要沉沒成本很低，那么這一廠商的利潤也仍將為零，正如市場上有眾多廠商的情況一樣。其他廠商可能進(jìn)入這一市場的威脅足以阻止這個廠商把價格提高到平均成本之上。即使在不變成本很高的情況下，只要這些不變成本是由大樓、汽車、飛機(jī)和其他容易變賣的資產(chǎn)所組成，那么，這一結(jié)果仍然成立�！�
馬克思還指出：“資本在不同生產(chǎn)部門之間這樣不斷地流出和流入，引起利潤率上升和下降的運動，這種運動會或多或少的互相平衡，因此有一種使利潤到處都化為一個共同的一般的水平的趨勢�！�
這里我們可以提出兩個問題：
1.馬克思的論斷和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點是否矛盾？
2.如何解釋在正常情況下，多數(shù)企業(yè) 損益報告書中的利潤是大于零的？
三、馬克思的論斷和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點是否矛盾
筆者認(rèn)為馬克思的論斷和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點并不矛盾。全部的問題在于他們對利潤衡量標(biāo)準(zhǔn)的差別。馬克思所說的成本包括生產(chǎn)商品所耗費的不變資本價值和可變資本價值的總和，這里并沒有機(jī)會成本的概念，所以，馬克思并沒有得出“平均利潤率趨于零”的結(jié)論。
再看西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，由于機(jī)會成本被計入到成本中，因而就得出了上述的結(jié)論。在這里，他們實際上是將平均利潤計入到成本中去。從某種意義上說，這也起到了掩蓋資產(chǎn)階級榨取剩余價值真面目的作用。
四、如何解釋在正常情況下，多數(shù)企業(yè)損益報告書中的利潤是大于零的
這個問題的答案便在于會計學(xué)的成本概念和經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念并不完全相同。
會計在計算成本時只計入真實發(fā)生過的貨幣交易，并且以交易發(fā)生時的價格為準(zhǔn)。所以，機(jī)會成本作為一種非貨幣交易，不可能被計入會計成本。同時，基本的會計前提條件之一是幣值不變，因此，會計成本也就忽略了貨幣的時間價值，并且，也忽略了資產(chǎn)的購置價格和市場現(xiàn)價的差別。
經(jīng)濟(jì)學(xué)側(cè)重于成本概念的討論和成本性態(tài)的分析，而會計學(xué)則側(cè)重于成本的準(zhǔn)確計量。經(jīng)濟(jì)成本是一個更加抽象的概念。
機(jī)會成本反映了一種相對的觀念。在物理學(xué)上，當(dāng)我們度量物體的位移和速度時，首先要做的就是選擇一個參照系，假設(shè)這個參照系是靜止不動的。會計成本和經(jīng)濟(jì)成本的參照系是不同的。
薩繆爾森認(rèn)為在收支相抵點，價格可以彌補包括機(jī)會成本在內(nèi)的各種成本。由此可見，在他的平均成本中，就包括了馬克思所說的平均利潤，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的利潤，其實就是馬克思所說的“超額利潤”�！ �
作者單位：重慶三峽學(xué)院（責(zé)任編輯：廣 大）
