銷售額（營業(yè)額）的確立是企業(yè)正確交稅的依據(jù)。而真正計算稅收的銷售額不是企業(yè)能決定的，稅務機關往往要對其進行價格調整。因此，企業(yè)要注意稅法對銷售價格的相關規(guī)定來確保公司在稅收上規(guī)范運作，避免發(fā)生風險。
眾所周知，銷售額（營業(yè)額）的確立是企業(yè)正確交稅的依據(jù)。稅務機關就是通過對發(fā)票的控制來達到控制企業(yè)銷售額、避免偷稅的目的。因此，很多企業(yè)認為發(fā)票就是確立銷售額（營業(yè)額）的依據(jù)，開多少發(fā)票就應該交多少稅。
實際上，真正計算稅收的銷售額并不是我們想像的發(fā)票的金額，應該是稅法規(guī)定的“計稅銷售額”，而計稅銷售額不是企業(yè)能決定的，稅務機關往往要對其進行價格調整。因此，企業(yè)銷售部門在業(yè)務談判和簽訂合同時，要注意稅法對銷售價格的相關規(guī)定，確保公司在稅收上得以規(guī)范，避免發(fā)生風險。
生產(chǎn)企業(yè)（流通企業(yè)）銷售額的確立
�。ㄒ唬﹥r外費用對稅收的影響
1.銷售額的確立
如《中華人民共和國增值稅暫行條例》國務院令[1993]134號第六條規(guī)定：
銷售額（計稅銷售額）為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
2.價外費用的稅法規(guī)定
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》財法[1993]38號第十二條規(guī)定：
條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
�。�1）向購買方收取的銷項稅額；
�。�2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
�。�3）同時符合以下條件的代墊運費：
A.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；
B.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。
「案例1」運費該如何計算？
上海某木工機械廠是專業(yè)生產(chǎn)木工機械的企業(yè)，一般納稅人，產(chǎn)品價格為每臺100萬元。公司在銷售過程中，為了保證產(chǎn)品的運輸質量，公司購買了五輛貨運車輛，專門為客戶運輸公司自己的設備。為了不提高產(chǎn)品的價格，并考慮到客戶的承擔能力，公司決定只向客戶收取一定的費用。比如運輸一臺設備需要2萬元運費（如果用運輸公司運送可能需要4萬元）。
「分析」
如果合同簽訂為：產(chǎn)品價格100萬元，同時收取2萬元的運費，合計102萬元。根據(jù)上述稅法規(guī)定，因為2萬元運費是在銷售過程中收取的，應為價外費用，因此需要繳納17%的增值稅，而不能繳納3%的營業(yè)稅。
假如是運輸公司收取的運費，就應該交納3%的營業(yè)稅。實際上，國家制訂此政策的目的是為了防止一些企業(yè)利用價外費用故意降低銷售額，進行偷稅行為給國家造成損失。
因此，在簽訂銷售合同時企業(yè)應注意，價外費用應合并到銷售額計稅，否則會增加公司的稅收風險。
�。ǘ┊a(chǎn)品價格對稅收的影響
目前，我國企業(yè)的銷售部門在簽訂銷售合同時，往往只是站在經(jīng)營的角度來考慮問題，非常缺乏稅收意識，對于到底怎樣合理地確立價格并不十分清楚。
很多銷售人員很隨意地認為10萬元的產(chǎn)品賣了15萬元，就是賺了5萬元。其實，這5萬元顯然是稅前的，也就是“還沒賺到手”的錢。常常到了財務部門后發(fā)現(xiàn)需要交8萬元的稅，得不償失。
在確立價格時不考慮稅，合同簽完、業(yè)務做完之后公司就無能為力了。因此，如果企業(yè)不在業(yè)務發(fā)生之前考慮稅收問題，稅收問題永遠得不到根本的解決。
「案例2」運輸費用該“免”，還是該“收”？
某設備生產(chǎn)企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，銷售合同簽訂內容為：“價格100萬元，免費運輸”。所謂“免費運輸”實際就是公司自己承擔運費，對客戶來說是免費的。
一些銷售部門的員工會認為，假如運費需要10萬元，如果我們不承擔這10萬元運費，設備就按原定價格90萬元出售；如果我們承擔這10萬元的運費，設備價格就可以定為100萬元，對于公司來說沒有一點損失。
「分析」
真的沒有損失嗎？我們分析一下：本來設備價格為90萬元。假如公司要承擔10萬元的運費，必定公司要將設備價格調高10萬元，即100萬元。這樣的話，銷項稅要按100萬元計算。但是，運費取得的發(fā)票可以抵扣7%的進項稅，而提高銷售價格后，銷項稅為17%.只因為這一項就要多交接近7.53%的稅 （產(chǎn)品價格與運費的計算抵扣方式不同） .而如果合同簽訂為“不承擔運費，或者為客戶代墊10萬運費”，該公司的設備價格就為90萬元，開出的銷售發(fā)票也為90萬元，銷項稅可以按90萬元計算，算下來，可以節(jié)省接近7.53%的稅。
因此，對于增值稅一般納稅人來說，誰承擔運費，誰就要多交稅。
「案例3」銷售固定資產(chǎn)
某電子有限公司于2000年進口生產(chǎn)設備一套，價值800萬元。公司第二年由于其他原因，需要將該設備處理掉。該設備在我國還是技術比較先進的，后來經(jīng)過業(yè)務部門的努力，將該設備以820萬的價格銷售給了一客戶。為公司又獲取了20萬的利潤。
但后來稅務機關在查賬時認定，該筆業(yè)務需要交6%的增值稅，既49.2萬元。公司實際只能獲得770.8萬元，為什么？
「分析」
根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知及國稅函發(fā)[1995]288號第十條：
根據(jù)（94）財稅字第026號通知的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標準應同時具備以下幾個條件：
�。ㄒ唬� 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
�。ǘ┢髽I(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；
（三）銷售價格不超過其原值的貨物。
對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。
此外，財政部國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，財稅[2002]29號規(guī)定：
�。ㄒ唬┘{稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
�。ǘ┘{稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
上述（一）和（二）條中規(guī)定的是“應稅固定資產(chǎn)”，是應該交稅的固定資產(chǎn)。
北京國稅局對此政策進行解釋如下：
北京市國家稅務局轉發(fā)財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》，京國稅發(fā)［2002］113號三、對納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)，未同時具備《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)［1995］288號）第十一條規(guī)定條件的，以及銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，可以執(zhí)行“減半征收”的政策。
對納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)且同時具備國稅函發(fā)［1995］288號通知第十一條規(guī)定條件的，仍按（94）財稅字第026號通知的規(guī)定免征增值稅。
其實，如果企業(yè)了解上述政策，該設備不賣820萬元，只賣800萬元，那不超過原值就不用交稅，即公司取得800萬元。因此，價格賣得高不一定賺得多，價格賣得低不一定賺得少。企業(yè)在確立價格時要將涉稅問題充分考慮進去。
�。ㄈ╆P聯(lián)交易對稅收的影響
1.關聯(lián)企業(yè)的定價原則
《中華人民共和國稅收征收管理法》中華人民共和國主席令[2001]49號第五十三條規(guī)定：納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
2.稅務機關調整依據(jù)
《中華人民共和國稅收征收管理法》中華人民共和國主席令[2001]49號第五十四條規(guī)定：
納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：
�。�1）購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；
�。�2）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；
�。�3）提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；
�。�4）轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；
�。�5）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。
3.稅務機關調整方法
《中華人民共和國稅收征收管理法》中華人民共和國主席令[2001]49號第五十五條規(guī)定：
納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：
（1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；
�。�2）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；
�。�3）按照成本加合理的費用和利潤；
（4）按照其他合理的方法。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》財法[1993]38號第十六條規(guī)定：
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
�。�1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
「案例4」不合理的關聯(lián)交易只能加大稅收風險
2005年7月，青島市國家稅務局涉外稽查局在對一家外商投資企業(yè)某皮革有限公司進行稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)自2001年開業(yè)以來，銷售額雖不斷增長，生產(chǎn)能力逐年擴大，卻累計虧損達830萬元。這引起了稅務機關的疑惑，遂進行了認真的調查。
經(jīng)查實，該公司為韓國獨資企業(yè)，雖為進料加工方式，實際按來料加工核算，僅負責按韓國總部提供的定單、材料、款式及商標等要求組織各類皮衣的生產(chǎn)，其總部在國外承攬定單、采購材料，計算用料、制定產(chǎn)品出口價格。該公司的收入來源是其總部支付的加工費，而加工費的數(shù)額是由韓國總部在每份合同中注明的，并未考慮該公司的實際加工成本和費用。幾年來，該公司實際發(fā)生綜合費用率各年度差別不大，均在10%上下，與同行業(yè)中相同規(guī)模企業(yè)的費用率相似，且呈遞減趨勢，說明企業(yè)經(jīng)營管理方面較成功；而韓國總部付給的加工費只有6%，自然是支不抵收，發(fā)生虧損。另外，從該公司三年中支付給外協(xié)加工點的加工費情況看，由該公司支付給外協(xié)加工企業(yè)的加工費平均數(shù)也要比韓國總部給予該企業(yè)制定的加工費略高。
在稽查中，稅務人員深入企業(yè)車間、倉庫還發(fā)現(xiàn)，該公司銷售給韓國總部的產(chǎn)品價格明顯偏低。據(jù)此，稅務機關認為，2001年至2005年該公司平均毛利率僅為2.3%，大大低于當?shù)赝袠I(yè)的平均毛利率水平，發(fā)生虧損的原因在于其與韓國總部間的交易往來未遵循獨立企業(yè)作價的原則，屬于通過關聯(lián)企業(yè)轉讓定價逃避稅收。
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，稅務機關參照國際市場的情況及獨立企業(yè)交易原則對該公司的應納稅所得額進行了調整，令該公司補繳所得稅200多萬元，并提前四個年度為獲利年度。面對稅務機關有理有據(jù)的分析認定，該公司迅速籌集資金補繳了稅款。
關聯(lián)交易價格不是企業(yè)自己能決定的，一定要注意稅務機關對銷售價格的調整，否則會給企業(yè)造成巨大損失。
如果企業(yè)不在業(yè)務發(fā)生之前考慮稅收問題，稅收問題永遠得不到根本的解決。
關聯(lián)交易價格不是企業(yè)自己能決定的，一定要注意稅務機關對銷售價格的調整，否則會給企業(yè)造成巨大損失。
