［摘 要］本文根據(jù)今年湖北省政府審計(jì)對(duì)公路部門提出的問(wèn)題，結(jié)合今年省交通廳出臺(tái)的《關(guān)于強(qiáng)化交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施意見(jiàn)》和《湖北省“十一五”交通審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》初稿。針對(duì)公路部門內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本思路。
［關(guān)鍵詞］公路行業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 思考
內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，其目的在于加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部的管理和監(jiān)督。它是按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督。作用是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。今年湖北省交通廳出臺(tái)了《關(guān)于強(qiáng)化交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施意見(jiàn)》和《湖北省“十一五”交通審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》初稿（以下簡(jiǎn)稱《初稿》），進(jìn)一步表明湖北省交通主管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量要求越來(lái)越高。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)作用，是我們交通行業(yè)管理的重要行為之一。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中交通行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在具體實(shí)施過(guò)程中存在著很多主觀和客觀問(wèn)題�，F(xiàn)結(jié)合《初稿》對(duì)公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作談點(diǎn)不成熟的想法。
一、公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的必要性
我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度是為了適應(yīng)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而建立的。全國(guó)正在大張旗鼓地探索管、養(yǎng)、建分離的行業(yè)改革轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)體制。正在實(shí)施的體制改革，人員身份置轉(zhuǎn)，事業(yè)改制過(guò)程中。公路行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)尤其重要，《初稿》的出臺(tái)更能說(shuō)明這一點(diǎn)。對(duì)公路行業(yè)而言，管理機(jī)構(gòu)職能、施工養(yǎng)護(hù)企業(yè)職能相對(duì)來(lái)說(shuō)都在漸變之中。施工養(yǎng)護(hù)經(jīng)營(yíng)者對(duì)投資者的資本保值增值，更要克服盲目性和不合法性。必須自我約束，這就需要審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。公路行業(yè)要實(shí)施科學(xué)管理，審計(jì)是不可缺少的重要環(huán)節(jié)，公路要想在投資和回報(bào)最大化的同時(shí)，就要力求內(nèi)部控制達(dá)到嚴(yán)密、完善和有效。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)就更要加強(qiáng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)公路投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公路機(jī)構(gòu)隨之改變，公路企業(yè)以新的獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，跨度加大，方式靈活多樣，資金動(dòng)向和性質(zhì)多樣。公路管理部門既要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，又要保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。這就需要審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)�，F(xiàn)代公路行業(yè)更要特別注重社會(huì)審計(jì)的客觀評(píng)價(jià)，以提高公路的商譽(yù)和信用等級(jí)、提高社會(huì)知名度，必須有健全有效的內(nèi)部約束和自我監(jiān)督機(jī)制，這就需要公路行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)把關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化公路行業(yè)管理，規(guī)范公路行業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)、自我發(fā)展機(jī)制的中心環(huán)節(jié)，它具有監(jiān)督服務(wù)范圍大、層次高、內(nèi)容廣的特點(diǎn)，更具有其他監(jiān)督部門無(wú)法替代的作用。
二、公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
我國(guó)推行內(nèi)部審計(jì)制度已有十多年的歷史，內(nèi)部審計(jì)在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、制止損失浪費(fèi)、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全等方面作了重要貢獻(xiàn)。但是，近些年來(lái)，公路行業(yè)領(lǐng)域里在一定程度上存在著重建設(shè)，輕管理，重有形、輕無(wú)形的現(xiàn)象十分普遍。單位領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)人員選派上，隨意性強(qiáng)。一些審計(jì)人員形同虛有，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)不高，應(yīng)付了事，得過(guò)且過(guò)。審計(jì)監(jiān)督作用失效，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。沒(méi)有起到監(jiān)督和提高的作用，相反，內(nèi)審工作被動(dòng)，領(lǐng)導(dǎo)意圖和個(gè)人意圖太多，于是產(chǎn)生一種逆反心里，具體表現(xiàn)在：
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠強(qiáng)，審計(jì)常常會(huì)受到有關(guān)部門和有關(guān)人員的干預(yù)，審計(jì)工作難以深入。
2.前期審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分。一是對(duì)被審計(jì)單位基本情況不加了解，尤其是對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、工程流程、工程概預(yù)算及其內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。二是忽略了制定審計(jì)方案時(shí)的前置工作。如在了解被審計(jì)單位基本情況后，未對(duì)所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核；在編制審計(jì)方案前對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估。三是審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單。內(nèi)容不詳細(xì)，分工不合理，對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)作用。四是對(duì)審計(jì)的目的不明確。對(duì)審計(jì)后應(yīng)該達(dá)到什么目的、取得什么效果沒(méi)有十分明晰的思路要求。
3.審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面要求較寬，要全面掌握財(cái)務(wù)、工程技術(shù)、施工、管理方面的知識(shí)也是一件不容易的事。有時(shí)少數(shù)審計(jì)人員借助自身的權(quán)利，得出的審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性不強(qiáng)，憑個(gè)人意愿獨(dú)斷專行，拋西瓜揀芝麻式的審計(jì)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)質(zhì)量。對(duì)法律法規(guī)不熟悉。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)不熟悉的表現(xiàn)情形有：一是對(duì)與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，知其一，不知其二。二是對(duì)相關(guān)的行業(yè)規(guī)章及其政策規(guī)定平時(shí)不注重收集和學(xué)習(xí)，待到審計(jì)碰到問(wèn)題后，也無(wú)法作正確性結(jié)論。
4.審計(jì)方法不當(dāng)。有的審計(jì)人員審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一，審計(jì)程序不合法，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，但顧此失彼，審計(jì)查得不深不透。
5.審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)。一些審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任感不強(qiáng)，在審計(jì)中瞻前顧后，患得患失，淡化自己的職責(zé)，只求完成任務(wù)，不顧審計(jì)質(zhì)量。
三、公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位
內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是代表管理層對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為公路行業(yè)負(fù)責(zé)人掌握經(jīng)營(yíng)情況和決策服務(wù)。審計(jì)必須找準(zhǔn)定位。審計(jì)工作要在及時(shí)性、真實(shí)性、規(guī)范性、效益性上很下工夫，審計(jì)人員的觀念必須從被動(dòng)性審計(jì)向主動(dòng)性審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)工作的重點(diǎn)必須從事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)內(nèi)容必須由單一的項(xiàng)目審計(jì)向內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。樹(shù)立“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計(jì)理念。從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)健全化、審計(jì)監(jiān)督制度化、審計(jì)行為規(guī)范化、審計(jì)手段現(xiàn)代化。為此，必須處理好以下幾個(gè)關(guān)系。
1.正確處理與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系，國(guó)家審計(jì)在對(duì)公路行業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)要利用內(nèi)部審計(jì)的資料，內(nèi)部審計(jì)必須配合國(guó)家審計(jì)完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。
2.正確處理與領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展應(yīng)站在領(lǐng)導(dǎo)的立場(chǎng)上，通過(guò)監(jiān)督內(nèi)部各部門、下屬單位受托責(zé)任的履行情況，幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)可利用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策、提出建議。
3.正確處理與被審計(jì)單位的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員必須改進(jìn)工作方法，在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時(shí)，注重發(fā)揮服務(wù)的作用，只有把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，才能減少與被審計(jì)單位的對(duì)立情緒，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，又促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理的目的。
4.正確處理與職能部門的關(guān)系，主要處理好與財(cái)務(wù)部門、組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的關(guān)系。對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的落實(shí)需要審計(jì)部門督促檢查，同時(shí)也需要財(cái)務(wù)部門提供配合。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)有關(guān)審計(jì)結(jié)果和決定要及時(shí)反饋給組織人事部門，作為考核、任免干部的依據(jù)。把審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種違規(guī)行為的線索及時(shí)準(zhǔn)確地提供給紀(jì)檢監(jiān)察部門。
5.正確處理與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，在目前內(nèi)部審計(jì)人員力量普遍不足的情況下，充分利用社會(huì)審計(jì)的工作成果，可以提高審計(jì)效率，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍，同時(shí)搞好雙方的合作與協(xié)調(diào)和溝通，乃是內(nèi)部審計(jì)走向成功的重要途徑。
四、如何抓好公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作
1.加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。
要搞好公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，必須加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，完善審計(jì)監(jiān)督體系，在健全和配備審計(jì)人員、確定管理模式上應(yīng)做大量細(xì)致的工作，《初稿》第二章第九條至第十一條中明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的配備，并要求可根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。
在審計(jì)組織體系和管理方式上，結(jié)合公路行業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)管理需要，積極探索行之有效的審計(jì)組織體系和管理方式，努力推進(jìn)審計(jì)管理體制創(chuàng)新，形成內(nèi)部專職和兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。把內(nèi)審工作穿插在具體工作之中，這樣有利于審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和抓住經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)顧問(wèn)、咨詢和參謀作用，從而使內(nèi)部審計(jì)更好地找準(zhǔn)審計(jì)定位。
2.狠抓審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。
為確保審計(jì)工作健康有序地發(fā)展，結(jié)合公路行業(yè)改革發(fā)展的實(shí)際情況，制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃，為審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)�！冻醺濉返谝徽碌谌龡l中規(guī)定“建立健全的內(nèi)部審計(jì)崗位責(zé)任制，審計(jì)工作制度和審計(jì)管理制度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化水平”。公路行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化人員培訓(xùn)。重點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)制度體系的研究和相關(guān)制度的建設(shè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方式、方法、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范等進(jìn)行研究，促進(jìn)審計(jì)工作法制化、制度化和規(guī)范化。審計(jì)人員必須提高審計(jì)技能、積極參加各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，更新審計(jì)人員的審計(jì)理念，拓寬審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
3.狠抓審計(jì)重點(diǎn)，全面履行審計(jì)職能。
在公路行業(yè)制度建設(shè)方面，從建立健全內(nèi)部控制制度著手，開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，確定合理的審計(jì)方式、方法，以提高審計(jì)工作的效率�！冻醺濉返谌隆皩徲�(jì)職責(zé)”進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和技術(shù)水平，使內(nèi)部審計(jì)真正起到指導(dǎo)、監(jiān)督作用。
在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合理性與合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行的審計(jì)。在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)方面，確定經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣或高低狀況，有針對(duì)性地提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施或建議，通過(guò)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益狀況作出評(píng)價(jià)。在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，深刻認(rèn)識(shí)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，根據(jù)干部管理權(quán)限，對(duì)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)干部做到離任必審，把審計(jì)報(bào)告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。大力開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，審計(jì)部門要圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)和職工關(guān)心的熱點(diǎn)，積極開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。
4.勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，打造復(fù)合型的審計(jì)人才。
一是改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，需要配備工程技術(shù)、行業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。二是實(shí)行審計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)入制度，凡是進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員必須具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)資格，確保審計(jì)隊(duì)伍成為一支高素質(zhì)的隊(duì)伍。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和交流，一方面行業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)，還要具有行業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，以適應(yīng)現(xiàn)代行業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的要求。
五、公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展望
按照《初稿》中的指導(dǎo)思想、主要目標(biāo)及主要任務(wù)：“圍繞中心、服務(wù)大局、依法審計(jì)、客觀公正、與時(shí)俱進(jìn)、轉(zhuǎn)變作風(fēng)、提高素質(zhì)的工作要求”。目前公路行業(yè)正值改革關(guān)鍵時(shí)期，交通內(nèi)部審計(jì)工作形式正在向有利方向發(fā)展。一方面通過(guò)頒布一系列的行政法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，加大了宏觀管理和指導(dǎo)監(jiān)督，另一方面通過(guò)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)管理，使審計(jì)工作朝著國(guó)際化進(jìn)程方向發(fā)展。
隨著公路改革的不斷深化，公路行業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，規(guī)模經(jīng)營(yíng)和管理層次增多以及控制范圍的增大，許多領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)大大增強(qiáng)，審計(jì)觀念不斷更新，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)已成為交通自我發(fā)展的需要，它是交通企事業(yè)管理的有力手段。
隨著公路各種所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公路投資主體的多元化，混合型經(jīng)濟(jì)日益增多，為保障各方投資利益，內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，《初稿》更是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作不斷向前發(fā)展的橋梁。
面對(duì)激烈的市場(chǎng)，公路市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)也在不斷地提高，公路行業(yè)要提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化并防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)�？萍嫉陌l(fā)展，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用和審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，為內(nèi)部審計(jì)提高工作效率和工作質(zhì)量創(chuàng)造了有利的條件。
內(nèi)部審計(jì)扎根于單位內(nèi)部，熟悉所在行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理情況，內(nèi)部審計(jì)在堵塞漏洞、查處舞弊、促進(jìn)管理、提高效益等方面是任何外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都難以做到的。
面對(duì)有利的發(fā)展形勢(shì)，《初稿》相繼地完善和實(shí)施，使內(nèi)部審計(jì)人員增強(qiáng)了使命感，所以我們要堅(jiān)定信心，開(kāi)拓進(jìn)取，通過(guò)內(nèi)審工作，把公路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)推向一個(gè)新的局面。
