［摘 要］本文從內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的概念及兩者的關(guān)系分析入手，闡述了內(nèi)部審計對管理層的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報告并提出改進(jìn)意見等方面的責(zé)任，同時結(jié)合公路部門的實際，闡明了內(nèi)部審計在對風(fēng)險管理進(jìn)行再管理過程中的五個方面的作用。
�。坳P(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 責(zé)任 作用
風(fēng)險管理屬于一門新的管理科學(xué)，是指經(jīng)濟單位通過對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其控制在可接受范圍內(nèi)的過程，其最終目的旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。隨著經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險也大大增加，如何規(guī)避風(fēng)險，提高企業(yè)風(fēng)險管理的效率，作為素有企業(yè)風(fēng)險評估師和管理咨詢師之稱的內(nèi)部審計肩負(fù)著極為重要的責(zé)任，如何充分利用并發(fā)揮其職責(zé)，對風(fēng)險管理將會起到重要的作用。
一、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的責(zé)任
國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的責(zé)任是對管理層提供幫助，就管理層的風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估、報告并提出改進(jìn)意見，以保證管理系統(tǒng)的有效運行、財務(wù)信息的及時準(zhǔn)確、投資決策的正確和經(jīng)濟活動的合法。實際上它是一種對風(fēng)險管理的再管理過程，具體來講，筆者認(rèn)為有如下四個方面的主要責(zé)任。
1.評價機構(gòu)風(fēng)險管理體系的充分性和有效性的責(zé)任。
風(fēng)險總是伴隨著收益而存在，回避風(fēng)險無疑就是放棄收益，作為管理者，我們只有正視它，同時積極構(gòu)建充分、有效的風(fēng)險管理體系，才能在規(guī)避經(jīng)營中可能存在的重大風(fēng)險的同時實現(xiàn)收益的最大化。內(nèi)部審計作為經(jīng)濟單位內(nèi)部相對獨立的管理部門，就其職責(zé)定位而言，首要的責(zé)任應(yīng)是對整個企業(yè)或某個部門的風(fēng)險管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評價，也即對風(fēng)險管理系統(tǒng)涉及的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險計劃、風(fēng)險跟蹤與風(fēng)險應(yīng)對五個方面的充分性及有效性進(jìn)行評價。因為內(nèi)部審計人員往往精通審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟管理、法律等多方面的專業(yè)知識，熟悉企業(yè)或機構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，同時又能保持相對的獨立性，這就為其開展對風(fēng)險管理的再管理提供了得天獨厚的條件。
2.對單位經(jīng)營活動中的主要風(fēng)險因素進(jìn)行識別和分析的責(zé)任。
內(nèi)部審計人員一方面應(yīng)對企業(yè)原有的已識別的主要風(fēng)險是否充分進(jìn)行評價，也即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，另一方面也要找出未被風(fēng)險管理系統(tǒng)識別的主要風(fēng)險。比如因市場突變帶來的市場風(fēng)險，因股東撤資、資產(chǎn)負(fù)債率過高帶來的經(jīng)營風(fēng)險，因國家產(chǎn)業(yè)政策、稅收及利率政策調(diào)整帶來的政策風(fēng)險等等，對照已有的風(fēng)險管理措施，檢查是否對其進(jìn)行了充分的考慮，是否有效。
3.評價機構(gòu)的治理、運營及信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險因素。
主要是評價財務(wù)與運營信息的可靠性與完整性，單位運營的效率與效果，資產(chǎn)的安全性與完整性情況，單位遵守法律、法規(guī)的情況、責(zé)任制管理及合同的遵守與落實情況等。
4.在開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)解決風(fēng)險方面的問題，對其他嚴(yán)重風(fēng)險保持警惕。
國際上將內(nèi)部審計師稱為管理咨詢師，這種提法很貼切。在我國企事業(yè)單位的內(nèi)部審計實務(wù)中，很多時候內(nèi)部審計都是作為領(lǐng)導(dǎo)層或決策層進(jìn)行管理和決策的一個咨詢服務(wù)部門，從事對企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)運行過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)測、提出預(yù)案的工作。因為，任何一個項目的出臺、實施過程中都不可避免地會出現(xiàn)事先預(yù)測不到的問題，如何幫助管理層有效地解決問題，規(guī)避風(fēng)險，保證目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部審計人員富有風(fēng)險意識和職業(yè)謹(jǐn)慎的工作，有能力也有責(zé)任幫助管理層解決業(yè)務(wù)目標(biāo)運作過程中的風(fēng)險問題。
二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
內(nèi)部審計通過履行其在風(fēng)險管理中的職責(zé)，最終達(dá)到對風(fēng)險管理進(jìn)行再管理的作用。它是一個隨時間的推移而發(fā)生變化，并延續(xù)地發(fā)展的過程，一般需經(jīng)過四個過程，即從不起任何作用到作為內(nèi)部審計工作計劃的一部分對風(fēng)險管理過程進(jìn)行審計，再到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，最后到對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。大致的作用筆者認(rèn)為有如下五個方面。
1.能幫助改進(jìn)機構(gòu)風(fēng)險管理體系，并在風(fēng)險管理過程中起關(guān)鍵作用。
隨著風(fēng)險管理措施出臺并實施，一些潛在的問題便冒了出來。一般而言，風(fēng)險管理部門因其身份的局限，難以發(fā)現(xiàn)實施中的關(guān)鍵問題，業(yè)務(wù)部門也只是局限于制度的執(zhí)行和落實管理層的決策，更談不上有效地對風(fēng)險管理體系進(jìn)行管理。
內(nèi)部審計人員可以在了解國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策以及本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢、遠(yuǎn)期與近期目標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測可能的機會和威脅，看企業(yè)的主要風(fēng)險是否已得以充分考慮，風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響是否在可接受的風(fēng)險范圍內(nèi)，各部門的目標(biāo)是否對企業(yè)總體目標(biāo)提供了強有力的支持，同時通過關(guān)注管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確有效，風(fēng)險監(jiān)控措施是否得到執(zhí)行，風(fēng)險管理報告是否充分、及時等措施，內(nèi)部審計人員可以提出改進(jìn)建議，幫助管理層改進(jìn)、完善風(fēng)險管理體系。
隨著近幾年來國家對公路基礎(chǔ)設(shè)施投入的不斷加大，給公路施工企業(yè)帶來了前所未有的發(fā)展機遇，與此同時，風(fēng)險也加大了，如何幫助管理層改進(jìn)風(fēng)險管理體系，規(guī)避風(fēng)險，這幾年來，作為內(nèi)部審計，我們作了有益的嘗試。
2002年我們通過對所屬的一公路施工企業(yè)進(jìn)行財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近三年來大大小小的項目中標(biāo)了60多個，中標(biāo)合同金額也達(dá)10多億元，可企業(yè)整體還是出現(xiàn)了較大的虧損。為查明原因，內(nèi)部審計人員決定從其風(fēng)險管理體系入手，對其職能機構(gòu)的設(shè)置、管理制度的制定、執(zhí)行與落實、項目的管理和報酬考核辦法等進(jìn)行了分析性復(fù)核，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這個企業(yè)的管理部門與各項目部是脫節(jié)的，根本無法實現(xiàn)對項目部的監(jiān)督管理；投標(biāo)部與管理部、業(yè)務(wù)部也存有嚴(yán)重的不協(xié)調(diào)之處；管理層也缺乏對項目與各職能部門的統(tǒng)一管理，操作中只注重項目的中標(biāo)，卻沒有考慮項目的效益，對于整個企業(yè)的風(fēng)險或潛在風(fēng)險也完全沒有考慮；各分目標(biāo)沒能形成對企業(yè)的總目標(biāo)的充分支持等等。最后確認(rèn)其風(fēng)險管理體系缺乏充分性和有效性，這也成了該企業(yè)幾年前運作失敗的一個主要原因。同時，內(nèi)部審計人員就如何改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理體系提出了專業(yè)性的建議，比如規(guī)范工程投標(biāo)，控制中標(biāo)底線，投標(biāo)部門的業(yè)績報酬與項目的運作業(yè)績掛鉤，建立項目財務(wù)目標(biāo)責(zé)任追究制，強化管理層的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制等。領(lǐng)導(dǎo)層在以后決策中采納了內(nèi)部審計關(guān)于改進(jìn)風(fēng)險管理體系的建議，通過近兩年的運作來看，效果較好，該企業(yè)逐漸扭虧為盈，而且已形成了一整套可操作的風(fēng)險管理流程。
2.能夠以第三者的身份從全局的高度客觀公正地管理風(fēng)險。
風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性和破壞的潛在性等特征，也即一部門因其風(fēng)險或風(fēng)險管理的差錯而導(dǎo)致的后果不一定體現(xiàn)在本部門，而是會通過其他部門體現(xiàn)出來，最終影響整個企業(yè)。
就公路施工企業(yè)而言，如果投標(biāo)部門的利益只與其中標(biāo)項目的造價有關(guān)，出于本部門利益的考慮，就可能會出現(xiàn)低于成本價中標(biāo)的工程項目。這在投標(biāo)部門看來，成績顯著，因為整個項目的效益與它沒有關(guān)系，這種潛在的風(fēng)險當(dāng)然不會在投標(biāo)部門出現(xiàn)，而是體現(xiàn)在工程施工部門，潛在的后果將是項目虧損，經(jīng)營失敗，最終將會給企業(yè)帶來損失。
因此對風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門往往很難做到這一點。內(nèi)部審計部門不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。
3.可以指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對策略
內(nèi)部審計部門是處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的一個部門，這是內(nèi)部審計人員特有的位置優(yōu)勢，借此，內(nèi)審人員能夠很好地充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，企業(yè)利益與部門利益以及部門間的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計人員便可以影響、調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。
4.是以咨詢顧問身份協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險管理的方法和控制措施。
具體有三種途徑，一是培訓(xùn)加討論。即通過對員工進(jìn)行控制和風(fēng)險評估培訓(xùn)，使風(fēng)險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施，形成企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理體系。二是通過針對重大風(fēng)險隱患，召開企業(yè)內(nèi)外部的專家及相關(guān)人員參加的風(fēng)險評估專題討論會，綜合情況、可集思廣益求得有效的風(fēng)險管理方法。三是進(jìn)行專項調(diào)查，借此可以發(fā)現(xiàn)機構(gòu)某個部門或單項工作中存在的風(fēng)險，服務(wù)于決策，服務(wù)于風(fēng)險的規(guī)避。
隨著2003年我市高速公路的開通營運，普通公路收費站收費額急劇下降，而收費公路的修復(fù)建設(shè)所需資金及機構(gòu)日常運作經(jīng)費卻逐年在增加，收費還貸形勢出現(xiàn)了不良狀況。于是在2004年初，內(nèi)部審計部門聯(lián)合工程計劃、財務(wù)與征費管理等部門就我市普通公路收費還貸能力進(jìn)行了一次專項調(diào)查。通過調(diào)查，一方面摸清了各個收費站的資金缺口和現(xiàn)有貸款規(guī)模，另一方面理清了歷年來收費公路新、改建和修復(fù)工程投入，并在此基礎(chǔ)上對全市普通公路收費站的收費還貸能力進(jìn)行了預(yù)測。調(diào)查發(fā)現(xiàn)我市近些年收費工程投入過大、欠規(guī)范，貸款空間已趨飽和，個別站的還貸能力不理想等情況，如不加以控制，將造成運作困難，甚至收不抵支的局面。最后提出了改進(jìn)建議，比如統(tǒng)一貸款銀行，統(tǒng)一償還貸款，以降低利息支出風(fēng)險；規(guī)范收費路段工程建設(shè)的審批權(quán)，合理安排收費公路建設(shè)投入，加強日常養(yǎng)護(hù)；對收費還貸資金的收支實行動態(tài)管理，建立收費還貸能力的實時監(jiān)控機制等，建議在得到領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的一致認(rèn)同并實施后，極為有效地規(guī)避了我市普通公路收費還貸風(fēng)險。
5.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中可以起到明顯的杠桿作用。
內(nèi)部審計相對于聘請會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險評估而言具有省力、高效的杠桿作用。主要體現(xiàn)在，首先風(fēng)險管理部門在確定企業(yè)整體風(fēng)險時，由于內(nèi)部審計具在較高的可信賴度，這樣一來就保證了企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的健全性，使整體風(fēng)險得以維持在較低的水平。其次風(fēng)險管理部門可以參考其審計結(jié)果確定每種風(fēng)險的未來發(fā)展趨勢及高風(fēng)險領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上制定和執(zhí)行計劃，減少重復(fù)性工作，集中有限資源于高風(fēng)險領(lǐng)域，以較小的資源取得較佳的風(fēng)險管理效果。再次外部人員不可能完全、及時地掌握其風(fēng)險，而內(nèi)部審計卻能實時地掌握動態(tài)，將管理指令滲透到風(fēng)險管理的各個層面。
當(dāng)然，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用的發(fā)揮還受到機構(gòu)文化、內(nèi)部審計人員的能力、風(fēng)俗習(xí)慣和主要管理者的嗜好的影響。
