［摘 要］本文從內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及兩者的關(guān)系分析入手，闡述了內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告并提出改進(jìn)意見(jiàn)等方面的責(zé)任，同時(shí)結(jié)合公路部門的實(shí)際，闡明了內(nèi)部審計(jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再管理過(guò)程中的五個(gè)方面的作用。
�。坳P(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 責(zé)任 作用
風(fēng)險(xiǎn)管理屬于一門新的管理科學(xué)，是指經(jīng)濟(jì)單位通過(guò)對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程，其最終目的旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，作為素有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師和管理咨詢師之稱的內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著極為重要的責(zé)任，如何充分利用并發(fā)揮其職責(zé)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)起到重要的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任是對(duì)管理層提供幫助，就管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告并提出改進(jìn)意見(jiàn)，以保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息的及時(shí)準(zhǔn)確、投資決策的正確和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法。實(shí)際上它是一種對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理過(guò)程，具體來(lái)講，筆者認(rèn)為有如下四個(gè)方面的主要責(zé)任。
1.評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性的責(zé)任。
風(fēng)險(xiǎn)總是伴隨著收益而存在，回避風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑就是放棄收益，作為管理者，我們只有正視它，同時(shí)積極構(gòu)建充分、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能在規(guī)避經(jīng)營(yíng)中可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)收益的最大化。內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的管理部門，就其職責(zé)定位而言，首要的責(zé)任應(yīng)是對(duì)整個(gè)企業(yè)或某個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)涉及的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)五個(gè)方面的充分性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員往往精通審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理、法律等多方面的專業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)或機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，同時(shí)又能保持相對(duì)的獨(dú)立性，這就為其開(kāi)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理提供了得天獨(dú)厚的條件。
2.對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和分析的責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)人員一方面應(yīng)對(duì)企業(yè)原有的已識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，也即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，另一方面也要找出未被風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。比如因市場(chǎng)突變帶來(lái)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，因股東撤資、資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、稅收及利率政策調(diào)整帶來(lái)的政策風(fēng)險(xiǎn)等等，對(duì)照已有的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，檢查是否對(duì)其進(jìn)行了充分的考慮，是否有效。
3.評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。
主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)信息的可靠性與完整性，單位運(yùn)營(yíng)的效率與效果，資產(chǎn)的安全性與完整性情況，單位遵守法律、法規(guī)的情況、責(zé)任制管理及合同的遵守與落實(shí)情況等。
4.在開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)解決風(fēng)險(xiǎn)方面的問(wèn)題，對(duì)其他嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。
國(guó)際上將內(nèi)部審計(jì)師稱為管理咨詢師，這種提法很貼切。在我國(guó)企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，很多時(shí)候內(nèi)部審計(jì)都是作為領(lǐng)導(dǎo)層或決策層進(jìn)行管理和決策的一個(gè)咨詢服務(wù)部門，從事對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)、提出預(yù)案的工作。因?yàn)椋魏我粋�(gè)項(xiàng)目的出臺(tái)、實(shí)施過(guò)程中都不可避免地會(huì)出現(xiàn)事先預(yù)測(cè)不到的問(wèn)題，如何幫助管理層有效地解決問(wèn)題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員富有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎的工作，有能力也有責(zé)任幫助管理層解決業(yè)務(wù)目標(biāo)運(yùn)作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)履行其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，最終達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再管理的作用。它是一個(gè)隨時(shí)間的推移而發(fā)生變化，并延續(xù)地發(fā)展的過(guò)程，一般需經(jīng)過(guò)四個(gè)過(guò)程，即從不起任何作用到作為內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃的一部分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，再到積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，最后到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。大致的作用筆者認(rèn)為有如下五個(gè)方面。
1.能幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中起關(guān)鍵作用。
隨著風(fēng)險(xiǎn)管理措施出臺(tái)并實(shí)施，一些潛在的問(wèn)題便冒了出來(lái)。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)管理部門因其身份的局限，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)施中的關(guān)鍵問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門也只是局限于制度的執(zhí)行和落實(shí)管理層的決策，更談不上有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行管理。
內(nèi)部審計(jì)人員可以在了解國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策以及本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、遠(yuǎn)期與近期目標(biāo)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)可能的機(jī)會(huì)和威脅，看企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)是否已得以充分考慮，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響是否在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，各部門的目標(biāo)是否對(duì)企業(yè)總體目標(biāo)提供了強(qiáng)有力的支持，同時(shí)通過(guò)關(guān)注管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確有效，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施是否得到執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)等措施，內(nèi)部審計(jì)人員可以提出改進(jìn)建議，幫助管理層改進(jìn)、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
隨著近幾年來(lái)國(guó)家對(duì)公路基礎(chǔ)設(shè)施投入的不斷加大，給公路施工企業(yè)帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也加大了，如何幫助管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這幾年來(lái)，作為內(nèi)部審計(jì)，我們作了有益的嘗試。
2002年我們通過(guò)對(duì)所屬的一公路施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近三年來(lái)大大小小的項(xiàng)目中標(biāo)了60多個(gè)，中標(biāo)合同金額也達(dá)10多億元，可企業(yè)整體還是出現(xiàn)了較大的虧損。為查明原因，內(nèi)部審計(jì)人員決定從其風(fēng)險(xiǎn)管理體系入手，對(duì)其職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理制度的制定、執(zhí)行與落實(shí)、項(xiàng)目的管理和報(bào)酬考核辦法等進(jìn)行了分析性復(fù)核，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)的管理部門與各項(xiàng)目部是脫節(jié)的，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目部的監(jiān)督管理；投標(biāo)部與管理部、業(yè)務(wù)部也存有嚴(yán)重的不協(xié)調(diào)之處；管理層也缺乏對(duì)項(xiàng)目與各職能部門的統(tǒng)一管理，操作中只注重項(xiàng)目的中標(biāo)，卻沒(méi)有考慮項(xiàng)目的效益，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)或潛在風(fēng)險(xiǎn)也完全沒(méi)有考慮；各分目標(biāo)沒(méi)能形成對(duì)企業(yè)的總目標(biāo)的充分支持等等。最后確認(rèn)其風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺乏充分性和有效性，這也成了該企業(yè)幾年前運(yùn)作失敗的一個(gè)主要原因。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就如何改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提出了專業(yè)性的建議，比如規(guī)范工程投標(biāo)，控制中標(biāo)底線，投標(biāo)部門的業(yè)績(jī)報(bào)酬與項(xiàng)目的運(yùn)作業(yè)績(jī)掛鉤，建立項(xiàng)目財(cái)務(wù)目標(biāo)責(zé)任追究制，強(qiáng)化管理層的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)制等。領(lǐng)導(dǎo)層在以后決策中采納了內(nèi)部審計(jì)關(guān)于改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議，通過(guò)近兩年的運(yùn)作來(lái)看，效果較好，該企業(yè)逐漸扭虧為盈，而且已形成了一整套可操作的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
2.能夠以第三者的身份從全局的高度客觀公正地管理風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性和破壞的潛在性等特征，也即一部門因其風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)管理的差錯(cuò)而導(dǎo)致的后果不一定體現(xiàn)在本部門，而是會(huì)通過(guò)其他部門體現(xiàn)出來(lái)，最終影響整個(gè)企業(yè)。
就公路施工企業(yè)而言，如果投標(biāo)部門的利益只與其中標(biāo)項(xiàng)目的造價(jià)有關(guān)，出于本部門利益的考慮，就可能會(huì)出現(xiàn)低于成本價(jià)中標(biāo)的工程項(xiàng)目。這在投標(biāo)部門看來(lái)，成績(jī)顯著，因?yàn)檎麄�(gè)項(xiàng)目的效益與它沒(méi)有關(guān)系，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然不會(huì)在投標(biāo)部門出現(xiàn)，而是體現(xiàn)在工程施工部門，潛在的后果將是項(xiàng)目虧損，經(jīng)營(yíng)失敗，最終將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門往往很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。
3.可以指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略
內(nèi)部審計(jì)部門是處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的一個(gè)部門，這是內(nèi)部審計(jì)人員特有的位置優(yōu)勢(shì)，借此，內(nèi)審人員能夠很好地充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，企業(yè)利益與部門利益以及部門間的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)人員便可以影響、調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
4.是以咨詢顧問(wèn)身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。
具體有三種途徑，一是培訓(xùn)加討論。即通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，形成企業(yè)全員、全過(guò)程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。二是通過(guò)針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，召開(kāi)企業(yè)內(nèi)外部的專家及相關(guān)人員參加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題討論會(huì)，綜合情況、可集思廣益求得有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。三是進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，借此可以發(fā)現(xiàn)機(jī)構(gòu)某個(gè)部門或單項(xiàng)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，服務(wù)于決策，服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。
隨著2003年我市高速公路的開(kāi)通營(yíng)運(yùn)，普通公路收費(fèi)站收費(fèi)額急劇下降，而收費(fèi)公路的修復(fù)建設(shè)所需資金及機(jī)構(gòu)日常運(yùn)作經(jīng)費(fèi)卻逐年在增加，收費(fèi)還貸形勢(shì)出現(xiàn)了不良狀況。于是在2004年初，內(nèi)部審計(jì)部門聯(lián)合工程計(jì)劃、財(cái)務(wù)與征費(fèi)管理等部門就我市普通公路收費(fèi)還貸能力進(jìn)行了一次專項(xiàng)調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，一方面摸清了各個(gè)收費(fèi)站的資金缺口和現(xiàn)有貸款規(guī)模，另一方面理清了歷年來(lái)收費(fèi)公路新、改建和修復(fù)工程投入，并在此基礎(chǔ)上對(duì)全市普通公路收費(fèi)站的收費(fèi)還貸能力進(jìn)行了預(yù)測(cè)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)我市近些年收費(fèi)工程投入過(guò)大、欠規(guī)范，貸款空間已趨飽和，個(gè)別站的還貸能力不理想等情況，如不加以控制，將造成運(yùn)作困難，甚至收不抵支的局面。最后提出了改進(jìn)建議，比如統(tǒng)一貸款銀行，統(tǒng)一償還貸款，以降低利息支出風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范收費(fèi)路段工程建設(shè)的審批權(quán)，合理安排收費(fèi)公路建設(shè)投入，加強(qiáng)日常養(yǎng)護(hù)；對(duì)收費(fèi)還貸資金的收支實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，建立收費(fèi)還貸能力的實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制等，建議在得到領(lǐng)導(dǎo)層和管理層的一致認(rèn)同并實(shí)施后，極為有效地規(guī)避了我市普通公路收費(fèi)還貸風(fēng)險(xiǎn)。
5.內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中可以起到明顯的杠桿作用。
內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言具有省力、高效的杠桿作用。主要體現(xiàn)在，首先風(fēng)險(xiǎn)管理部門在確定企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)具在較高的可信賴度，這樣一來(lái)就保證了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的健全性，使整體風(fēng)險(xiǎn)得以維持在較低的水平。其次風(fēng)險(xiǎn)管理部門可以參考其審計(jì)結(jié)果確定每種風(fēng)險(xiǎn)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并在此基礎(chǔ)上制定和執(zhí)行計(jì)劃，減少重復(fù)性工作，集中有限資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以較小的資源取得較佳的風(fēng)險(xiǎn)管理效果。再次外部人員不可能完全、及時(shí)地掌握其風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)卻能實(shí)時(shí)地掌握動(dòng)態(tài)，將管理指令滲透到風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)層面。
當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用的發(fā)揮還受到機(jī)構(gòu)文化、內(nèi)部審計(jì)人員的能力、風(fēng)俗習(xí)慣和主要管理者的嗜好的影響。
