隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨以及經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，企業(yè)面臨著更為多樣化和多變性的環(huán)境。公司治理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)再造等現(xiàn)代管理理論給人們帶來(lái)了全新的理念，要求內(nèi)部審計(jì)突破傳統(tǒng)審計(jì)模式，圍繞企業(yè)目標(biāo)，提供增值服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把關(guān)注的核心轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)，注重現(xiàn)在和未來(lái)，不再關(guān)注過(guò)去的細(xì)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與企業(yè)遠(yuǎn)景、使命、目標(biāo)以及戰(zhàn)略更為相關(guān)的概念，也是一個(gè)更積極面向未來(lái)的概念，正因?yàn)槿绱耍L(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)旨在為企業(yè)增加價(jià)值。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（the Institute of In-ternal Auditors，簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，順應(yīng)了這種變革的需要。本文意在用全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念改造傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，從審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、方法、程序等角度探討模式的構(gòu)建。
一、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的局限性
追溯內(nèi)部審計(jì)的變遷歷程，大致經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)等幾個(gè)基本的演變與變化過(guò)程，然后再向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)推進(jìn)。與之相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)模式也從財(cái)務(wù)導(dǎo)向、制度導(dǎo)向邁向風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向。
財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是查錯(cuò)糾弊，審計(jì)對(duì)象主要是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，所采用的審計(jì)方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)法。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，借以認(rèn)定、評(píng)價(jià)有關(guān)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)工作方面的受托管理責(zé)任的履行情況。這種內(nèi)部審計(jì)模式不涉及或很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)層面，并且是一種事后的審計(jì)方式，因此，它不注重“增值”目的。這種低層次的審計(jì)模式，不能滿(mǎn)足高層管理當(dāng)局加強(qiáng)控制的需要和各利益相關(guān)者要求企業(yè)“增值”的需要。顯然，它只適用于早期的內(nèi)部審計(jì)，尤其是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)）、管理活動(dòng)（計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制）為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)的目的是加強(qiáng)管理控制，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，所采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)法。這是一種以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)即內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方法。它通過(guò)確定企業(yè)內(nèi)部控制制度可能存在的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄中可能存在的錯(cuò)弊，而后，再進(jìn)行深入的分析與實(shí)質(zhì)性的審計(jì)，以確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)模式上的重大突破，主要表現(xiàn)在：一是通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，確定審計(jì)的重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；二是對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；三是通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，針對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)成要件、構(gòu)成機(jī)制及其效果進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，肯定優(yōu)點(diǎn)，指出缺點(diǎn)，提出和改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序的建議。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)滿(mǎn)足了高層管理者和企業(yè)內(nèi)部各層次管理者受托責(zé)任關(guān)系日益擴(kuò)大化的需要，即管理者除了履行受托財(cái)務(wù)責(zé)任以外，還必須承擔(dān)其他受托管理責(zé)任。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)固然有其先進(jìn)性，但是從審計(jì)思路上還未從全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念角度進(jìn)行科學(xué)規(guī)范和運(yùn)用。其局限性主要表現(xiàn)在：（1）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠。（2）注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過(guò)度控制日益嚴(yán)重。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的構(gòu)建
�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
作為企業(yè)的一個(gè)職能，內(nèi)部審計(jì)要成為企業(yè)價(jià)值鏈上一個(gè)必要的環(huán)節(jié)，其目標(biāo)就應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的目標(biāo)保持一致。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)并于2002年1月1日實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》導(dǎo)言中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨洵活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)�！睆倪@一定義中可以得到內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，是為增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)的。
與傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)，在創(chuàng)造價(jià)值的企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，增加價(jià)值。這里的降低風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，而是通過(guò)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)及審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)從而降低企業(yè)在創(chuàng)造財(cái)富中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地降低到可接受水平；與風(fēng)險(xiǎn)降低相對(duì)應(yīng)的是價(jià)值的提升，即企業(yè)創(chuàng)造出更多的財(cái)富，而在這一財(cái)富創(chuàng)造過(guò)程的價(jià)值鏈中，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，使審計(jì)價(jià)值得到提升。
�。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象分別是財(cái)務(wù)事項(xiàng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)，主要的審計(jì)類(lèi)型分別是財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，主要審計(jì)類(lèi)型是金融風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計(jì)。這種綜合審計(jì)相比業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)階段而言，更強(qiáng)調(diào)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營(yíng)管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織在整個(gè)治理過(guò)程中的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)2004年美國(guó)COSO委員會(huì)頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（ERM），企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理被定義為：“是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)，旨在識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在有關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程”。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部壞境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿于企業(yè)的管理過(guò)程之中。這些要素的排列方式亦代表了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)流程。由于資本價(jià)值為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬組合的函數(shù)，而風(fēng)險(xiǎn)是可能給投資人帶來(lái)的預(yù)期損失，風(fēng)險(xiǎn)管理控制成功與否直接影響企業(yè)收益。因此，在新形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)管理日益成為企業(yè)管理的核心問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司治理及內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)也產(chǎn)生了很大影響。就前者而言，公司治理理論認(rèn)為，公司治理是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反映。廣義的公司治理已將關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向了科學(xué)決策，因此風(fēng)險(xiǎn)是必須考慮的因素。就后者而言，ERM是在1992年頒布的《內(nèi)部控制整體框架》（IC-IF）基礎(chǔ)上發(fā)展的，IC-IF是包含在ERM中的一體化部分，ERM擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，提高了內(nèi)部控制的層次，是一個(gè)更關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)大的概念體系。因此，在風(fēng)險(xiǎn)理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。
�。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法
制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法是審計(jì)人員首先決定應(yīng)設(shè)計(jì)的控制，再進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，然后對(duì)照組織目標(biāo)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，而后，針對(duì)這些環(huán)節(jié)展開(kāi)重點(diǎn)審查。審計(jì)重點(diǎn)置于單位作業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制的規(guī)劃、測(cè)試與報(bào)告，即：決定應(yīng)設(shè)計(jì)的控制→評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)→確定組織目標(biāo)→發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并提出糾正建議。而風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法是：確定組織目標(biāo)→評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)→決定應(yīng)設(shè)計(jì)的控制→發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問(wèn)題或可能發(fā)生的問(wèn)題并提出建設(shè)性的建議。它從確定目標(biāo)開(kāi)始，到幫助組織提出合理化建議結(jié)束，即審計(jì)人員首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測(cè)試實(shí)際的控制，考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。
需要指出的是，兩者區(qū)別不僅表現(xiàn)在審計(jì)路徑上的不同，還表現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和運(yùn)用不同。前者的風(fēng)險(xiǎn)是狹義的風(fēng)險(xiǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用來(lái)表示內(nèi)部控制的健全性和有效性，后者的風(fēng)險(xiǎn)是廣義的風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)管理和控制，因此，審計(jì)判斷不僅僅基于審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度，而更多地依賴(lài)于管理層對(duì)該領(lǐng)域的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度，更加關(guān)注管理層如何計(jì)量和監(jiān)控與他們的目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)容忍度相關(guān)的業(yè)績(jī)執(zhí)行情況。
�。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序
與審計(jì)目的、對(duì)象、方法相對(duì)應(yīng)，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序應(yīng)自始至終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程包括：了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制、確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，剩余風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，幫助改善風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性以及機(jī)構(gòu)的治理、經(jīng)營(yíng)及信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的主要責(zé)任，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該在確定機(jī)構(gòu)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程以及這些程序是否充分有效運(yùn)作方面起監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。以咨詢(xún)顧問(wèn)身份開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。
因此，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解、識(shí)別、評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃。在選擇被審項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，用于檢測(cè)、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性、發(fā)生的可能性及頻率。在審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。為了讓管理層充分理解風(fēng)險(xiǎn)的程度，在報(bào)告中應(yīng)特別提出風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵性與后果。在后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的或潛在的問(wèn)題上，對(duì)一般事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)可僅限于詢(xún)問(wèn)和簡(jiǎn)短的討論。后續(xù)審計(jì)應(yīng)該跟蹤到：對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門(mén)和環(huán)節(jié)是否予以糾正：若不予糾正，責(zé)任和原因到底在哪兒。IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，若審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于機(jī)構(gòu)無(wú)法接受，應(yīng)該上報(bào)董事局加以解決。
三、風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的意義
第一，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式所持的是一種廣義的風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)，它拓寬了外部審計(jì)所采用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式中狹義的風(fēng)險(xiǎn)概念，使內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密結(jié)合在一起，從而為企業(yè)捉供“增值”服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式（也稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式）審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定審計(jì)的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的目的是提高審計(jì)效率和效果，局限于審計(jì)本身的目標(biāo)，其中的風(fēng)險(xiǎn)是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)把個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的各種重要風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)對(duì)象，并把其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議。
第二，在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀(guān)念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程，使內(nèi)部審計(jì)程序更富有成效。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。
第三，風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整合，提升了內(nèi)部審計(jì)的層次，增加了內(nèi)部審計(jì)“增值”的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分（王光遠(yuǎn)，2003），而且內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理之間存在著互動(dòng)關(guān)系（程新生，2004）。公司治理旨在降低所有者和管理者之間的委托代理風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是公司治理的核心要素。在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略管理的高度出發(fā)，參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制的效率和效果的評(píng)價(jià)作用，促進(jìn)控制的改善，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握，來(lái)評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理、內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)統(tǒng)一的核心下，公司治理、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值。
作者單位：浙江萬(wàn)里學(xué)院商學(xué)院（責(zé)任編輯：禾 言）
