�。壅� 要］利潤及利潤分配表將財務(wù)費用作為一項期間費用單獨列示，現(xiàn)金流量表則按照財務(wù)費用發(fā)生的歸屬進行分類，將財務(wù)費用填列在不同項目中。按照現(xiàn)金流量類別劃分，財務(wù)費用可以分為為經(jīng)營活動發(fā)生的財務(wù)費用、為投資活動發(fā)生的財務(wù)費用、為籌資活動發(fā)生的財務(wù)費用和因匯率變動引起的財務(wù)費用四類。在進行現(xiàn)金流量表編制時要對財務(wù)費用進行充分分析，明確費用性質(zhì)及其對現(xiàn)金流量和凈利潤的影響，才能在現(xiàn)金流量表中正確反映財務(wù)費用的支出狀況。
［關(guān)鍵詞］財務(wù)費用 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動投資活動 籌資活動 匯率變動 間接法
一、財務(wù)費用的主要內(nèi)容及其費用性質(zhì)1.為經(jīng)營活動發(fā)生的財務(wù)費用為經(jīng)營活動發(fā)生的財務(wù)費用主要有企業(yè)流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入、企業(yè)將經(jīng)營活動中收到的應(yīng)收票據(jù)進行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息、日常結(jié)算支付的銀行手續(xù)費、開具帶息應(yīng)付票據(jù)支付的利息等，通過票據(jù)融資的情況除外。這些財務(wù)費用屬于現(xiàn)金流入的項目應(yīng)填列在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，屬于現(xiàn)金流出的項目應(yīng)填列在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
2.為投資活動發(fā)生的財務(wù)費用企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的借款所發(fā)生的借款費用，以及因企業(yè)購建固定資產(chǎn)借入外幣與記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益等屬于為投資活動發(fā)生的財務(wù)費用。按照《借款費用》準則的規(guī)定，專項借款發(fā)生的借款費用在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)當予以資本化，即計入相應(yīng)的固定資產(chǎn)或在建工程的成本中。按照《現(xiàn)金流量表》準則的規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將專項借款的借款費用從固定資產(chǎn)和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。企業(yè)購建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)列入投資活動現(xiàn)金流量“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
3.為籌資活動發(fā)生的財務(wù)費用企業(yè)日常借款所發(fā)生的借款利息支出、發(fā)行債券所支付的債券利息、企業(yè)發(fā)行債券過程中支付的相關(guān)發(fā)行費用等屬于企業(yè)為籌資活動發(fā)生的財務(wù)費用。按照《現(xiàn)金流量表》準則的規(guī)定，企業(yè)支付的借款利息和債券利息應(yīng)當計入籌資活動現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中；企業(yè)發(fā)行債券所支付的發(fā)行費用應(yīng)計入籌資活動現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
4.因匯率變動引起的財務(wù)費用因匯率變動引起的財務(wù)費用在日常核算時計入財務(wù)費用科目下的匯兌收益和匯兌損失項目中，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)對企業(yè)全年形成的匯兌損益進行分析后填列。涉及進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在日常經(jīng)營結(jié)算的買匯、結(jié)匯時形成匯兌損益應(yīng)屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)將這部分匯兌損益分別計入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目或“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。年末企業(yè)存有外幣存款時，應(yīng)當按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時折算的本位幣金額之間的差額應(yīng)作為匯率變動對現(xiàn)金的影響計入“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目中。
案例1：A公司XX年度借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產(chǎn)線專門借入的款項，借款利息支出50000元計入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動資金借款，利息支出25000元計入財務(wù)費用的利息支出項目中。A公司年內(nèi)發(fā)行1000000元企業(yè)債券，債券發(fā)行費用25000元、債券利息60000元分別計入財務(wù)費用金融機構(gòu)手續(xù)費項目和利息支出項目中。年內(nèi)A公司流動資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價為100000美元，銷售實現(xiàn)時匯率為1：8.27，收匯時匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計入財務(wù)費用匯兌損失項目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計入財務(wù)費用匯兌損失項目中。
在編制現(xiàn)金流量表時，通過對財務(wù)費用的分析，將財務(wù)費用分別列示在下面各項目中：
收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：存款利息收入20000元；
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：日常匯兌損失16000元；
分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；
支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：債券發(fā)行費用25000元；
匯率變動對現(xiàn)金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。
二、間接法下“財務(wù)費用”的填列方法現(xiàn)金流量表間接法就是以凈利潤為起點，調(diào)整有關(guān)投資籌資的損益項目以及不涉及現(xiàn)金的損益項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因此在間接法下列示的“財務(wù)費用”項目應(yīng)當是為投資活動發(fā)生的財務(wù)費用、為籌資活動發(fā)生的財務(wù)費用和因匯率變動引起的財務(wù)費用這三類費用。
以上面案例為例，在進行現(xiàn)金流量表間接法編制時，應(yīng)將利息支出135000元、債券發(fā)行費用25000元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財務(wù)費用”項目中，進行間接法調(diào)整。
企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的全部財務(wù)費用中，還有一部分是不付現(xiàn)的，在進行現(xiàn)金流量表間接法編制時應(yīng)對這些項目進行分析后填列。
1.待攤預(yù)提利息企業(yè)在年度內(nèi)攤銷了待攤利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財務(wù)費用的性質(zhì)歸屬計入相應(yīng)項目中；在間接法下，在“待攤費用減少”項目中已經(jīng)包含了待攤利息攤銷的因素，在間接法的“財務(wù)費用”項目中應(yīng)將本期攤銷的待攤利息剔除后填列。企業(yè)年度內(nèi)預(yù)提了利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財務(wù)費用的性質(zhì)歸屬計入相應(yīng)項目中；間接法下，在“預(yù)提費用增加”項目中已經(jīng)包含了預(yù)提利息的因素，在間接法的“財務(wù)費用”項目中應(yīng)將本期預(yù)提的利息剔除后填列。
案例2：B公司XX年度未進行經(jīng)營，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，年度內(nèi)攤銷了300元利息，本年財務(wù)費用為300元，凈利潤為-300元。
在編制現(xiàn)金流量表時，直接法下年度內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤為-300元，加上待攤費用減少300元，年度內(nèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為0元，這時間接法下“財務(wù)費用”項目為0元。
2.不影響現(xiàn)金的匯兌損益當企業(yè)存在外幣債務(wù)或有境外子公司時，按照規(guī)定應(yīng)在年末按照年底匯率將外幣債務(wù)及境外外幣資產(chǎn)折算為記賬本位幣，這樣就會產(chǎn)生一部分匯兌損益。這部分匯兌損益對現(xiàn)金流沒有影響，但對凈利潤有影響，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，直接法下不應(yīng)反映這部分匯兌損益，間接法下應(yīng)將這部分匯兌損益計入“財務(wù)費用”項目中。
案例3：C公司XX年度未進行經(jīng)營，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，年度內(nèi)形成匯兌損失20000元，本年財務(wù)費用為20000元，凈利潤為-20000元。
在編制現(xiàn)金流量表時，直接法下年度內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤為-20000元，加上財務(wù)費用20000元，年度內(nèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量為0元。
總之，在編制現(xiàn)金流量表時要對財務(wù)費用進行充分的分析，明確各項財務(wù)費用的性質(zhì)及其對現(xiàn)金流量和凈利潤的影響，這樣才能正確反映出企業(yè)年度內(nèi)的現(xiàn)金流量狀況。（收稿日期：2006-01-20）
