�。壅� 要］利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表將財(cái)務(wù)費(fèi)用作為一項(xiàng)期間費(fèi)用單獨(dú)列示，現(xiàn)金流量表則按照財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的歸屬進(jìn)行分類(lèi)，將財(cái)務(wù)費(fèi)用填列在不同項(xiàng)目中。按照現(xiàn)金流量類(lèi)別劃分，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分為為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用四類(lèi)。在進(jìn)行現(xiàn)金流量表編制時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行充分分析，明確費(fèi)用性質(zhì)及其對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的影響，才能在現(xiàn)金流量表中正確反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出狀況。
［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 匯率變動(dòng) 間接法
一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要內(nèi)容及其費(fèi)用性質(zhì)1.為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用主要有企業(yè)流動(dòng)資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入、企業(yè)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收到的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息、日常結(jié)算支付的銀行手續(xù)費(fèi)、開(kāi)具帶息應(yīng)付票據(jù)支付的利息等，通過(guò)票據(jù)融資的情況除外。這些財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于現(xiàn)金流入的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，屬于現(xiàn)金流出的項(xiàng)目應(yīng)填列在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
2.為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及因企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)借入外幣與記賬本位幣之間產(chǎn)生的匯兌損益等屬于為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則的規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)借款發(fā)生的借款費(fèi)用在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前應(yīng)當(dāng)予以資本化，即計(jì)入相應(yīng)的固定資產(chǎn)或在建工程的成本中。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將專(zhuān)項(xiàng)借款的借款費(fèi)用從固定資產(chǎn)和在建工程成本中分離出來(lái)，與其他借款的利息開(kāi)支一起，列示在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
3.為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)日常借款所發(fā)生的借款利息支出、發(fā)行債券所支付的債券利息、企業(yè)發(fā)行債券過(guò)程中支付的相關(guān)發(fā)行費(fèi)用等屬于企業(yè)為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。按照《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)支付的借款利息和債券利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中；企業(yè)發(fā)行債券所支付的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
4.因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用在日常核算時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目下的匯兌收益和匯兌損失項(xiàng)目中，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)全年形成的匯兌損益進(jìn)行分析后填列。涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)結(jié)算的買(mǎi)匯、結(jié)匯時(shí)形成匯兌損益應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，應(yīng)將這部分匯兌損益分別計(jì)入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目或“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。年末企業(yè)存有外幣存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時(shí)折算的本位幣金額之間的差額應(yīng)作為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響計(jì)入“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目中。
案例1：A公司XX年度借款1500000元，其中1000000元借款是為購(gòu)建一條生產(chǎn)線專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，借款利息支出50000元計(jì)入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動(dòng)資金借款，利息支出25000元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出項(xiàng)目中。A公司年內(nèi)發(fā)行1000000元企業(yè)債券，債券發(fā)行費(fèi)用25000元、債券利息60000元分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)項(xiàng)目和利息支出項(xiàng)目中。年內(nèi)A公司流動(dòng)資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價(jià)為100000美元，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)匯率為1：8.27，收匯時(shí)匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失項(xiàng)目中。
在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析，將財(cái)務(wù)費(fèi)用分別列示在下面各項(xiàng)目中：
收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：存款利息收入20000元；
支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：日常匯兌損失16000元；
分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；
支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：債券發(fā)行費(fèi)用25000元；
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。
二、間接法下“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的填列方法現(xiàn)金流量表間接法就是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)整有關(guān)投資籌資的損益項(xiàng)目以及不涉及現(xiàn)金的損益項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。因此在間接法下列示的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是為投資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為籌資活動(dòng)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和因匯率變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)費(fèi)用這三類(lèi)費(fèi)用。
以上面案例為例，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表間接法編制時(shí)，應(yīng)將利息支出135000元、債券發(fā)行費(fèi)用25000元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中，進(jìn)行間接法調(diào)整。
企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的全部財(cái)務(wù)費(fèi)用中，還有一部分是不付現(xiàn)的，在進(jìn)行現(xiàn)金流量表間接法編制時(shí)應(yīng)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行分析后填列。
1.待攤預(yù)提利息企業(yè)在年度內(nèi)攤銷(xiāo)了待攤利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)歸屬計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目中；在間接法下，在“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目中已經(jīng)包含了待攤利息攤銷(xiāo)的因素，在間接法的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中應(yīng)將本期攤銷(xiāo)的待攤利息剔除后填列。企業(yè)年度內(nèi)預(yù)提了利息，直接法下應(yīng)將這部分利息扣除后根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)歸屬計(jì)入相應(yīng)項(xiàng)目中；間接法下，在“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目中已經(jīng)包含了預(yù)提利息的因素，在間接法的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中應(yīng)將本期預(yù)提的利息剔除后填列。
案例2：B公司XX年度未進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，年度內(nèi)攤銷(xiāo)了300元利息，本年財(cái)務(wù)費(fèi)用為300元，凈利潤(rùn)為-300元。
在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下年度內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤(rùn)為-300元，加上待攤費(fèi)用減少300元，年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元，這時(shí)間接法下“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目為0元。
2.不影響現(xiàn)金的匯兌損益當(dāng)企業(yè)存在外幣債務(wù)或有境外子公司時(shí)，按照規(guī)定應(yīng)在年末按照年底匯率將外幣債務(wù)及境外外幣資產(chǎn)折算為記賬本位幣，這樣就會(huì)產(chǎn)生一部分匯兌損益。這部分匯兌損益對(duì)現(xiàn)金流沒(méi)有影響，但對(duì)凈利潤(rùn)有影響，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下不應(yīng)反映這部分匯兌損益，間接法下應(yīng)將這部分匯兌損益計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中。
案例3：C公司XX年度未進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，年初和年末現(xiàn)金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，年度內(nèi)形成匯兌損失20000元，本年財(cái)務(wù)費(fèi)用為20000元，凈利潤(rùn)為-20000元。
在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，直接法下年度內(nèi)現(xiàn)金流量為0元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量也為0元；間接法下凈利潤(rùn)為-20000元，加上財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量為0元。
總之，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行充分的分析，明確各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)及其對(duì)現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)的影響，這樣才能正確反映出企業(yè)年度內(nèi)的現(xiàn)金流量狀況。（收稿日期：2006-01-20）
