近年來(lái)，被稱為“全球性”問(wèn)題的財(cái)務(wù)信息虛假問(wèn)題一直困擾著會(huì)計(jì)界，特別是由此引發(fā)的法律糾紛中有關(guān)法律與會(huì)計(jì)相交叉的一些問(wèn)題，正在成為會(huì)計(jì)界與法律界探討的焦點(diǎn)。這些因財(cái)務(wù)信息虛假披露所引發(fā)的法律糾紛，不僅涉及相當(dāng)復(fù)雜的會(huì)計(jì)專業(yè)問(wèn)題，有很強(qiáng)的專業(yè)性，而且在某些方面超出了法律人員相關(guān)專業(yè)能力的范疇（如財(cái)務(wù)虛假數(shù)據(jù)認(rèn)定、給受害者造成的損失的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與方法問(wèn)題等）。為解決當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中法律與會(huì)計(jì)相交叉的問(wèn)題，法務(wù)會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。
一、法務(wù)會(huì)計(jì)的含義
我國(guó)會(huì)計(jì)界理論與實(shí)務(wù)工作者從不同角度對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了解釋。蓋地認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及有關(guān)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；或者以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)為基礎(chǔ)，審查、檢查、判定、裁定、審計(jì)受理的案件與受托業(yè)務(wù)。從事涉及上述事項(xiàng)和業(yè)務(wù)的人員應(yīng)視為法務(wù)會(huì)計(jì)人員。陳功認(rèn)為，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，就是根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)界限規(guī)范過(guò)程和報(bào)告結(jié)果進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、分析、認(rèn)定的運(yùn)用型學(xué)科。它屬于法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)交叉滲透而產(chǎn)生的一門(mén)新的邊緣學(xué)科。李若山認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題提出自己的專家意見(jiàn)?熏作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門(mén)新興職業(yè)或?qū)I(yè)領(lǐng)域。還提出法務(wù)會(huì)計(jì)主要處理財(cái)務(wù)事實(shí)與企業(yè)問(wèn)題的關(guān)系，并運(yùn)用于法律上的鑒定。
筆者在對(duì)各位學(xué)者提出的觀點(diǎn)進(jìn)行深入研究和分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是為了解決涉及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容）的潛在的或現(xiàn)實(shí)的法律糾紛中出現(xiàn)的有關(guān)法律與會(huì)計(jì)的一些交叉問(wèn)題而產(chǎn)生的一門(mén)復(fù)合應(yīng)用型的邊緣性學(xué)科。它以法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料為對(duì)象，由法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)委托方（主要是指有關(guān)的法律部門(mén)或者受害人等）的委托業(yè)務(wù)提供審核（鑒定、調(diào)查、咨詢、復(fù)核）服務(wù)，并出具書(shū)面審核（鑒定、調(diào)查、咨詢、復(fù)核）報(bào)告。
二、法務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能
法務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能包括兩大部分：
一是為委托人提供法律證據(jù)或法律支持。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的潛在或現(xiàn)實(shí)的糾紛或法律訴訟中，運(yùn)用所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，向委托人提供審核、鑒定、調(diào)查、咨詢和復(fù)核等服務(wù)，其出具的結(jié)論將作為委托人在潛在或現(xiàn)實(shí)的法律糾紛中的法律支持。
二是會(huì)計(jì)信息虛假認(rèn)定及受害者索賠確定。在當(dāng)前現(xiàn)實(shí)發(fā)生的會(huì)計(jì)信息虛假民事訴訟案件中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員接受委托人的委托，通過(guò)對(duì)企業(yè)賬目進(jìn)行審核、鑒定、調(diào)查等方式，對(duì)公開(kāi)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)定，并對(duì)受害者的經(jīng)濟(jì)損失與公開(kāi)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息虛假的必然關(guān)系進(jìn)行闡述，提出這些認(rèn)定的科學(xué)性和合理性，計(jì)算經(jīng)濟(jì)損失以便予以賠償。
三、法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象
法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是指在法務(wù)會(huì)計(jì)人員為完成委托人的委托時(shí)，據(jù)以提供法律證據(jù)或法律支持、進(jìn)行虛假信息認(rèn)定及受害者索賠確定等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他資料。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象包括兩層含義：一是法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象本身的真實(shí)性和合法性；二是法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象所反映的資金增減變動(dòng)和存量情況。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種書(shū)面資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及有關(guān)財(cái)務(wù)情況的分析和說(shuō)明等資料；其他資料是指會(huì)計(jì)資料以外的有關(guān)資料，如經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議文本、業(yè)務(wù)記錄、往來(lái)函件、統(tǒng)計(jì)資料等等。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是法務(wù)會(huì)計(jì)的主要研究對(duì)象，其他資料是法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的補(bǔ)充；他們之間的主次關(guān)系也并非絕對(duì)。在實(shí)踐中，由于各種原因，在進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)，可能會(huì)沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，這時(shí)就只能借助其他資料，此時(shí)其他資料往往會(huì)起到關(guān)鍵的作用。
值得注意的是，法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，必須是在潛在或現(xiàn)實(shí)的法律糾紛中或者其他委托方委托法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審查的活動(dòng)中，與委托業(yè)務(wù)相關(guān)的，且需要進(jìn)行專門(mén)審核（鑒定、調(diào)查、咨詢、復(fù)核）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他資料。法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具有一定的可靠性、合法性和客觀性，不合法、不合理或不真實(shí)的資料不能作為法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象。
作為法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他資料，具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：
1．法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的多樣性、復(fù)雜性。一個(gè)企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其他資料是非常繁多的，法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要對(duì)被審核（鑒定、調(diào)查、咨詢、復(fù)核）單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的分析和研究，并借助對(duì)其他資料的檢查和驗(yàn)證，最終對(duì)涉及會(huì)計(jì)的專門(mén)性問(wèn)題作出認(rèn)定，出具書(shū)面的法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為了使法務(wù)會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行復(fù)雜的資料收集和準(zhǔn)備工作，其中如搜查、扣押、封存審查的資料?熏查封、扣押財(cái)產(chǎn)物資?熏收繳黑賬和賬外賬等，還必須有相關(guān)法律部門(mén)的協(xié)助才能進(jìn)行。
2．法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的相對(duì)穩(wěn)定性。由于會(huì)計(jì)核算本身的特點(diǎn)，作為法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他資料本身具有相對(duì)穩(wěn)定性。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的資金運(yùn)動(dòng)情況的信息載體，有時(shí)反映的信息可能會(huì)偏離正常的資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，出現(xiàn)信息差異，導(dǎo)致信息失真。
從理論上來(lái)說(shuō)，上述信息載體反映的信息，在偏離正常的資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律時(shí)產(chǎn)生的信息差異分為兩類：一是永久差異，即某些交易或事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，作為信息載體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)不會(huì)隨時(shí)間的推移而發(fā)生任何變化，如已入賬的虛假收入、費(fèi)用及偷漏的稅款等，無(wú)論時(shí)間的長(zhǎng)短，都能查明事實(shí)的真相，找到有利的證據(jù)；二是暫時(shí)差異，即某些交易或事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，載體所反映的事實(shí)將會(huì)隨著時(shí)間的推移而發(fā)生變化甚至消失，如濫用固定資產(chǎn)折舊方法與資產(chǎn)減值方法等，這類差異有一定的時(shí)效性，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注這種暫時(shí)差異。
此外，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象還具有可靠性、客觀性、合法性、合理性等特點(diǎn)。正是因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的上述特點(diǎn)，而且實(shí)際中法務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間往往遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于導(dǎo)致財(cái)務(wù)虛假信息的違法行為，或者是經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生之后，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在接受委托之后必須抓緊時(shí)間搜集、準(zhǔn)備必要的審查資料，及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的暫時(shí)差異進(jìn)行審查、驗(yàn)證。
四、法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
1．法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定、解釋更加準(zhǔn)確。法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和運(yùn)用是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的補(bǔ)充，在法務(wù)會(huì)計(jì)工作中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，而且要精通法律知識(shí)，當(dāng)對(duì)某一交易或事項(xiàng)出現(xiàn)質(zhì)疑時(shí)，能夠很快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，從而作出相關(guān)的認(rèn)定。在這方面，法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)某些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的準(zhǔn)確性將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。
2．對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求更高。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)復(fù)合應(yīng)用型的邊緣學(xué)科，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求更高。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須精通會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)的法律知識(shí)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員要從事法務(wù)會(huì)計(jì)工作，除了要有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技能和豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)以外，還要熟悉與各類經(jīng)濟(jì)問(wèn)題相關(guān)的法律知識(shí)。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德。法務(wù)會(huì)計(jì)人員除了要遵守一般會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德外，還要對(duì)委托人負(fù)責(zé)。一般來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的問(wèn)題都會(huì)不同程度地涉及到不同單位的商業(yè)秘密，法務(wù)會(huì)計(jì)人員所出具的法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或其他書(shū)面資料，只需交給委托方和規(guī)定的檔案管理部門(mén)，不能私自將涉及的相關(guān)內(nèi)容泄漏給委托方以外的單位或個(gè)人，不能未經(jīng)允許私自保留與法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)的證明材料。再次，法務(wù)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性更強(qiáng)。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須保持獨(dú)立從業(yè)的精神，基于保密的需要和工作結(jié)果的客觀、公正，法務(wù)會(huì)計(jì)人員遇事盡量不能與其他有可能會(huì)影響法務(wù)會(huì)計(jì)工作公正、合法、合理進(jìn)行的其他人員，商討正在接受委托的財(cái)務(wù)問(wèn)題或事項(xiàng)。
3．為解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法解決的一些特殊經(jīng)濟(jì)問(wèn)題提供依據(jù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律法規(guī)的逐步完善，一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題因缺少一定的理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法很好地解決。例如，一位投資者曾向法院提出訴訟，就紅光實(shí)業(yè)公司的財(cái)務(wù)虛假造成的損失，要求認(rèn)定責(zé)任。但是因缺乏法律依據(jù)，不能確定投資者經(jīng)濟(jì)損失的數(shù)量或數(shù)額，所以法院便以沒(méi)有直接因果關(guān)系將此案駁回。再如，在瓊民源的財(cái)務(wù)舞弊案件中，除了對(duì)相關(guān)責(zé)任人作出刑事及行政處罰外，關(guān)于相關(guān)人員的民事責(zé)任如何確認(rèn)也缺乏相關(guān)的法律依據(jù)。隨著法務(wù)會(huì)計(jì)的完善和發(fā)展，將為解決這些問(wèn)題提供合理的依據(jù)，從而更好地保護(hù)投資者的利益。
4．強(qiáng)化傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的控制職能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的依據(jù)主要是會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。法務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)法律的特殊規(guī)定，運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)現(xiàn)實(shí)或潛在的法律糾紛中可能出現(xiàn)的各類財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、分析和認(rèn)定，有助于幫助企事業(yè)單位強(qiáng)化公司的內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
作者單位：黑龍江農(nóng)墾商貿(mào)集團(tuán)、九三油脂集團(tuán)（責(zé)任編輯：禾 言）
