隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真問題日益突出。會計信息失真，造成社會經(jīng)濟秩序混亂，嚴重侵害了國家和人民的利益。目前，會計造假的手段越來越高明，會計誠信嚴重缺失。在嚴峻的形勢下，加強會計誠信建設尤為重要。本文就會計失真成因及對策進行一些探討。
一、會計誠信危機出現(xiàn)的主觀原因及對策
�。ㄒ唬⿻嬚\信危機出現(xiàn)的內(nèi)部原因
目前，會計信息失真比較普遍，究其原因主要不是由會計差錯引起的，確切地說是舞弊行為即喪失會計誠信所造成的。會計誠信產(chǎn)生危機導致會計信息失真，其根源究竟是什么？在于利益作祟。誠信的核心問題，就是在謀求個人利益時如何對待他人利益。對企業(yè)而言，只有當誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，它才會講誠信；對個人而言，他們的目的是自我價值的實現(xiàn)，只有當誠信與自己最終價值相符合時，他們才會誠信。而市場經(jīng)濟發(fā)展的一個基本目標，就是追求利益的最大化。在利益的驅(qū)使下，一些企業(yè)和個人關(guān)鍵時刻就出現(xiàn)了誠信問題。
1.財務人員綜合素質(zhì)不過硬，職業(yè)地位不高。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加強和我國加入WTO，企業(yè)財務管理的法律和經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，我國的會計準則將與國際會計準則接軌，財務管理將由目前以營運資金管理為主，轉(zhuǎn)向以投融資、資本結(jié)構(gòu)和財務風險分析和控制為核心的管理。這就要求財務人員要“多才多藝”，全面發(fā)展，即要學習并熟練掌握和理解審計、金融、法律、英語、計算機等多方面的知識。但目前許多企業(yè)財務人員明顯不適應形勢的變化，業(yè)務水平還停留在原有的基礎(chǔ)上，對有些新制度新規(guī)則不了解、不熟悉，對會計核算的新原則新方法認識不全，理解不透，這樣，在實際操作中難免會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤。
會計人員是會計信息的直接制造者。會計人員一方面要遵守國家的財務制度及相關(guān)法規(guī)，另一方面，還必須接受單位負責人的領(lǐng)導，按單位的管理要求完成會計工作。某些領(lǐng)導為了個人利益如經(jīng)濟利益、政績、職位的升遷等，指使會計人員進行造假，會計人員考慮到自身利益往往違心地聽命于領(lǐng)導。盡管國家對會計工作早已立法，會計人員執(zhí)業(yè)的法治性、嚴肅性已有法可依，但迄今為止，會計人員的業(yè)務執(zhí)法地位和監(jiān)督職能仍不為社會廣泛承認，仍然有人把會計人員視為工具，會計工作聽命于單位負責人的隨意指揮，會計工作失去應有的獨立性。會計人員的自身利益、職務升遷往往取決于企業(yè)管理當局，形成“站得住的頂不住”“頂?shù)米〉恼静蛔 爆F(xiàn)象，當管理當局的利益和所有者乃至國家利益不一致時，會計人員出于自身利益考慮，往往選擇有利于管理當局的會計處理方法，使所有者和國家利益得不到保障。在這種情況下，會計行為在物質(zhì)上和精神上都難以獨立，會計信息失真是必然的。
2.企業(yè)高層管理人員自身利益驅(qū)動。從會計誠信和會計信息的角度看，企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取上級或投資者的信任，以此謀取企業(yè)或個人的經(jīng)濟利益。
�。ǘ⿷獙嬚\信危機內(nèi)在成因的措施
1.提高財會人員素質(zhì)，推行“會計委派制”。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基石，基礎(chǔ)不扎實，會計工作乃至經(jīng)濟工作必然失真、失誤。隨著經(jīng)濟形勢和企業(yè)外部環(huán)境的變化，經(jīng)濟事項的不確定性日益增多，會計處理對象和會計處理方法也日益復雜，財會人員的工作職能由以前的報賬、編制報表，轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運用多方面技術(shù)和知識進行職業(yè)判斷并參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策。工作任務的變化，必然要求財會人員自身具備較高的職業(yè)道德水準，能夠客觀、公允地處理會計事務；必須具備相當?shù)臉I(yè)務工作水平，熟練地運用各項會計核算方法和會計政策。
同時，在建立科學的會計人員管理體制基礎(chǔ)上，推行會計委派制。會計委派制是委派會計和委派者之間的一種委托代理關(guān)系，工作權(quán)責包括：對企業(yè)財務決策的參與權(quán)；對財務計劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。委派制的作用之一是使執(zhí)行監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，二者不存在人事與經(jīng)濟利益關(guān)系，保證會計人員執(zhí)業(yè)的獨立性和公正性。
2.建立強有力的內(nèi)部監(jiān)管體制，加大內(nèi)部監(jiān)管力度。首先，應對企業(yè)法定代表人（負責人）進行相關(guān)知識的培訓，以增強其內(nèi)部審計意識，爭取他們對內(nèi)審工作的支持。其次，應完善內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計機構(gòu)，配備精干的內(nèi)審人員，以推動內(nèi)審工作全面、深入、規(guī)范地進行。第三，為保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在和有效性，應在《會計法》中作出補充規(guī)定：由財政部門委托社會中介機構(gòu)定期對所屬各企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行分析和評價，對內(nèi)部控制制度不健全或無效的企業(yè)，應責令其領(lǐng)導人限期整頓，如在限期內(nèi)不實施相應的整改措施，則給予其相應處罰。
二、會計誠信危機的客觀成因及其對策
�。ㄒ唬⿻嬚\信危機出現(xiàn)的客觀原因
1.信息不對稱是出現(xiàn)會計誠信危機的前提。所謂會計信息不對稱，是指在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢，所有者相對處于劣勢的一種現(xiàn)象。在現(xiàn)代企業(yè)制度———公司制的條件下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的。所有者是“外部人”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”，所有者對于企業(yè)狀況的了解程度比不上經(jīng)營者，從而導致“會計信息不對稱”。由于信息不對稱，經(jīng)營者可能出現(xiàn)道德風險和逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。例如：上市公司的股民與經(jīng)營者的信息是不對稱的，股民了解企業(yè)主要是通過企業(yè)提供的三大會計報表，而企業(yè)的內(nèi)部報表便成為了商業(yè)秘密。
2.會計制度彈性區(qū)間大為制造虛假會計信息提供了可能。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的運作方式發(fā)生了新的變化。這種變化的速度之快，超過了會計制度的調(diào)整速度。現(xiàn)有會計制度在新的經(jīng)濟形勢下出現(xiàn)許多漏洞。為了獲得更大的利潤，許多公司便鉆這些空隙，打擦邊球。例如，一個企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，今年采用加權(quán)平均法，明年采用其他方法，甚至在一年以內(nèi)采用兩種以上的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法（只在財務報告中加以說明），這與《企業(yè)會計準則》第12條所規(guī)定的“會計指標應當口徑一致，相互可比”的原則是相違背的。另外，財務制度規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)各自的情況，計提壞賬準備金、商品削價準備金，預提費用、擺列待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢，在商品、產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)中既可采用加權(quán)平均法，也可采用后進先出法、毛利率法等確定其成本；低值易耗品和包裝物既可一次攤?cè)�，也可分期攤銷，但其提取比例、提與不提、采用什么樣的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、攤多攤少等，均比原制度有更大的靈活性，并完全取決于企業(yè)領(lǐng)導和財會人員的意志。按權(quán)責發(fā)生制原則所設置的這些會計科目，成了企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧的“蓄水池”。
3.企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明朗，為管理層舞弊開了方便之門。產(chǎn)權(quán)即財產(chǎn)權(quán)，包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識產(chǎn)權(quán)等，其內(nèi)涵包括資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給締約當事人提供一個追求長期利益的穩(wěn)定預期和重復博弈的規(guī)則。合理完整的產(chǎn)權(quán)制度是保證企業(yè)信譽機制的基石。反之，如果沒有明確的產(chǎn)權(quán)所有者，企業(yè)或契約當事人無需對自己的行為承擔責任，這就不可避免地造成企業(yè)行為偏離，會計信息失真。如目前國有企業(yè)和國家控股企業(yè)存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營者行為失控，資本所有者代表機構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機構(gòu)行使，許多行政機構(gòu)對企業(yè)發(fā)號施令，而任何一個機構(gòu)都不對決策后果負責，各項權(quán)能被不同的部門分割，架空了國有企業(yè)的所有權(quán)，造成企業(yè)管理混亂，為少數(shù)不法分子貪污腐敗提供了可乘之機。
此外，我國的公司法人治理結(jié)構(gòu)存在很大缺陷：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。如我國大部分上市公司在股權(quán)方面存在著高度集中的現(xiàn)象，很難保證廣大中小股東的利益。大股東利用自己在董事會與股東大會的控制地位，操縱上市公司股利分配政策，長期不分配，使小股東不能獲得正常的股利收入，從而無法分享上市公司的經(jīng)營成果。由于一股獨大，大股東操縱董事會、監(jiān)事會的現(xiàn)象屢見不鮮，也給會計造假開了方便之門。
4.注冊會計師審計缺乏獨立性，是導致會計誠信危機的直接原因。人們把注冊會計師稱為“經(jīng)濟警察”，是因為客觀上需要他們維持正常的經(jīng)濟秩序，保護社會公眾的合法權(quán)益。但是，近年來發(fā)生的一些重大事件莫不與獨立性問題相關(guān)。審計的本質(zhì)特征在于它的獨立性。獨立性是審計的靈魂。沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師的審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。最為突出的原因是：第一，由公司管理機構(gòu)代行了獨立審計委托人的職責。在代理條件下，獨立審計的委托人只能是股東，而國內(nèi)外的現(xiàn)實情況是，絕大多數(shù)情況下由公司管理機構(gòu)代行了獨立審計委托人的職責。注冊會計師對公司管理機構(gòu)支配下的公司活動和會計報表進行審計，由公司管理機構(gòu)支付審計費用，其對審計獨立性的影響可想而知。第二，會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務，會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務的獨立性，從而也使會計信息失真成為事實。
5.對這類經(jīng)濟犯罪懲罰力度小，為會計造假提供了無形的“盾牌”。當前我國對提供虛假會計信息的公司及相關(guān)人員，以及中介機構(gòu)處罰較輕，使造假者因違規(guī)所獲收益遠遠大于所付出的成本，從而使許多公司為追求利益鋌而走險。另外，當前我國的法律體系不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會計法》等，都對上市公司及其管理當局因粉飾財務報告應承擔的法律責任做出了規(guī)定。但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，這便為造假創(chuàng)造了條件，如對違規(guī)事件進行處罰時找不到統(tǒng)一的依據(jù)。
�。ǘ└纳茣嬚\信“客觀環(huán)境”的對策
鑒于上述，我們必須采取相應的有效措施，進行綜合治理，共同營造我國社會主義市場經(jīng)濟公平競爭的環(huán)境和氛圍。
1.縮小虛假會計信息的施展空間。可從幾個方面入手：（1）進一步完善《企業(yè)會計準則》，縮小財務報告粉飾的空間，適當增加財務報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務信息，完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核；（2）針對我國企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題加以規(guī)范；（3）盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策選擇方面的規(guī)范要更加具體。
2.進一步規(guī)范和完善《會計法》，增加會計制度的穩(wěn)定性。我國《會計法》還存在一些不完善之處，且隨著經(jīng)濟發(fā)展日漸突出。因此，我們應繼續(xù)對其加以完善。
《會計法》和會計制度都明確規(guī)定，會計核算必須提供真實、合法、準確和完整的會計信息，會計準則也將客觀性原則列為會計原則之首。但由于會計工作本身的靈活性太大，會計制度的不完善，不但給會計監(jiān)控帶來了許多難處，而且給虛假會計信息造就了一個“溫室”。這對于加強會計制度的穩(wěn)定性，強化會計誠信機制，甚至對提升全社會的誠信水準都十分不利。因此，要進一步補充和完善《會計法》，增加會計制度的穩(wěn)定性，解決現(xiàn)階段會計誠信危機，進一步杜絕利用制度缺陷所產(chǎn)生的漏洞進行會計造假的行為，在更大程度上保護廣大會計從業(yè)人員的安全。
3.彌補產(chǎn)權(quán)制度缺陷，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)是信用的基礎(chǔ)，而我國有些企業(yè)不講信用的重要原因之一是，產(chǎn)權(quán)不明晰，沒有人格化的所有權(quán)代表。如大量私營、民營企業(yè)不講信譽，主要原因在于這些企業(yè)的企業(yè)主感到他們的產(chǎn)權(quán)沒有得到可靠的保障，對未來難以形成一個穩(wěn)定的預期，從而缺乏追求長遠利益的動力。因此，在產(chǎn)權(quán)制度建設上，如何切實尊重并有效保護產(chǎn)權(quán)（包括私有財產(chǎn)權(quán)和公有財產(chǎn)權(quán)），避免企業(yè)和個人短期行為，是一個亟待解決的課題，也是誠信道德建設所必備的制度條件。
會計誠信建設在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，還需完善公司治理結(jié)構(gòu)，解決“內(nèi)部人控制”等問題。必須改變董事長由總經(jīng)理兼任、董事會與經(jīng)理層“一套人馬、兩塊牌子”的情況，以免所有者對經(jīng)營者的約束有名無實，會計變成經(jīng)營者操控和利用的工具。主要措施包括：（1）加強董事會建設，確立其在公司治理中的核心地位�？梢栽谄髽I(yè)董事會中引入適當比例的獨立董事，從而對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大程度地維護所有者權(quán)益。（2）完善外派監(jiān)事會制度。要體現(xiàn)監(jiān)事會獨立性、專業(yè)性的特點，實施全程監(jiān)督，使企業(yè)的一切經(jīng)營活動和財務收支均體現(xiàn)所有者的意志和利益，其中包括向所有者提供真實、可靠的會計信息。（3）建立有效的激勵與約束機制，正確引導經(jīng)營者的行為，使其與所有者的利益趨同。激勵的方式包括利益激勵、職位消費激勵等，可根據(jù)情況靈活使用。
4.加強對注冊會計師審計的監(jiān)控。健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)管體系。注冊會計師審計是一種社會化的委托，其職能是客觀、獨立、公允地對被審計單位的財務報表進行審計并發(fā)表意見。會計師事務所是社會性監(jiān)督的中堅力量。要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就必須讓會計師事務所與政府部門完全脫鉤，真正成為具有獨立性的自律組織，更好地履行其社會監(jiān)督職能。另外，還要特別加大證監(jiān)會的監(jiān)管力度，它一方面可以對上市公司披露的虛假信息進行查證；另一方面，還可以對會計師事務所出具的審計報告進行監(jiān)督，對弄虛作假者依法查處。為此，應從以下方面入手：（1）提高注冊會計師的獨立地位，讓他們獨立于公司管理當局，始終保持客觀公正的立場。（2）不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。（3）不斷完善《注冊會計師法》，補充制定一系列法規(guī)如《注冊會計師法實施條例》。（4）加強注冊會計師職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員的職業(yè)責任感。
5.加大對惡意制造虛假會計信息者的打擊力度，做到“有必知、知必罰、罰必重”。一是加大行政監(jiān)管力度，充分發(fā)揮財政、審計、稅務、工商等部門的監(jiān)管職能，使監(jiān)督規(guī)范化、制度化，避免盲目性；二是加強對公司內(nèi)部機制的管理，試行會計委派制，從重查處違紀違法行為。
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