土地是農(nóng)民最主要的生產(chǎn)資料和生活保障。隨著國家依法征用農(nóng)民集體所有土地事項(xiàng)的增多，征地補(bǔ)償費(fèi)的核算成為村集體會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，但《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》對此未作出詳細(xì)規(guī)定，筆者結(jié)合工作實(shí)踐提出如下淺見，供參考。
一、村集體征地補(bǔ)償費(fèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)
我國現(xiàn)行的法律法規(guī)和政策規(guī)定：征收農(nóng)民集體所有土地的補(bǔ)償費(fèi)用包括地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)三項(xiàng)。地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)歸地上附著物和青苗的所有者所有；安置補(bǔ)助費(fèi)支付給安置單位，不需要統(tǒng)一安置的，發(fā)放給需要安置的人員；土地補(bǔ)償費(fèi)支付給農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，征收家庭承包土地的，應(yīng)將大部分的土地補(bǔ)償費(fèi)支付給被征地農(nóng)民。根據(jù)這些法律法規(guī)政策規(guī)定和會(huì)計(jì)原理，村集體收取的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及征收家庭承包土地的大部分土地補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)質(zhì)是一種負(fù)債，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付款；征收家庭承包土地的小部分土地補(bǔ)償費(fèi)和征用其他方式承包土地的土地補(bǔ)償費(fèi)，歸集體所有，根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)入公積公益金。
二、村集體核算征地補(bǔ)償費(fèi)的賬簿設(shè)置
《農(nóng)業(yè)部關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理指導(dǎo)意見》指出：村集體的征地補(bǔ)償費(fèi)要嚴(yán)格按照專戶存儲(chǔ)、專賬管理、�？顚Ｓ玫脑瓌t規(guī)范管理，實(shí)行專戶管理制度，設(shè)置專門的賬冊，單獨(dú)對征地補(bǔ)償費(fèi)收支使用的原始憑證裝訂成冊。據(jù)此，村集體應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”賬簿，詳細(xì)登記征地補(bǔ)償費(fèi)的收入、付出和結(jié)余；設(shè)置“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”賬簿，核算征地補(bǔ)償費(fèi)的分配及償付情況；設(shè)置“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”賬簿，核算村集體留成的土地補(bǔ)償費(fèi)的使用情況。為避免管理混亂，以上的存款專戶和專門賬目應(yīng)當(dāng)從屬于村集體的總賬，不能形成游離于總賬之外的另一套賬目，成為兩本賬。
三、村集體收付和使用征地補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理
1.收取征地補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理：由于政府有關(guān)部門撥付的征地補(bǔ)償費(fèi)是籠統(tǒng)的，村集體收取后，應(yīng)先按“應(yīng)付款項(xiàng)”處理，借記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目，貸記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目。
2.根據(jù)法律政策規(guī)定和征地協(xié)議約定以及村民會(huì)議或村民代表會(huì)議通過的分配比例，分別計(jì)算出地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)的金額，計(jì)算出集體和個(gè)人應(yīng)得的土地補(bǔ)償費(fèi)金額。將村集體所得部分轉(zhuǎn)入“公積公益金”，借記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目。
3.將征地補(bǔ)償費(fèi)支付給被征地農(nóng)民時(shí)，借記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目。
為安全起見，采用現(xiàn)金支票形式將款項(xiàng)從集體結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)存到農(nóng)民儲(chǔ)蓄賬戶的，應(yīng)先借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目；再借記“應(yīng)付款—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
4.村集體使用土地補(bǔ)償費(fèi)的賬務(wù)處理：
�。�1）用于興辦生產(chǎn)和公益事業(yè)的，例如營造經(jīng)濟(jì)林木，借記“林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目。
為保持土地補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)科目的余額相符，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)時(shí)，按使用土地補(bǔ)償費(fèi)的金額，借記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“公積公益金”科目。
對不形成資產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目，例如建村內(nèi)道路，竣工后先借記“在建工程—村道路”科目，貸記“其他支出”科目；再按使用土地補(bǔ)償費(fèi)的金額，借記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“本年收益”科目。
�。�2）村集體的土地補(bǔ)償費(fèi)經(jīng)成員會(huì)議或成員代表會(huì)議批準(zhǔn)，可以用于本組織集體福利，例如為本組織成員購買養(yǎng)老保險(xiǎn)，借記“公積公益金—征地補(bǔ)償費(fèi)”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目。
5.使用土地補(bǔ)償費(fèi)如果需要以現(xiàn)金支付的，應(yīng)從專戶存款中提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款—征地補(bǔ)償費(fèi)存款”科目。
（作者單位：福建省閩侯縣農(nóng)業(yè)局）
