土地是農(nóng)民最主要的生產(chǎn)資料和生活保障。隨著國家依法征用農(nóng)民集體所有土地事項的增多，征地補償費的核算成為村集體會計的重要內(nèi)容，但《村集體經(jīng)濟組織會計制度》對此未作出詳細規(guī)定，筆者結(jié)合工作實踐提出如下淺見，供參考。
一、村集體征地補償費會計事項的確認(rèn)
我國現(xiàn)行的法律法規(guī)和政策規(guī)定：征收農(nóng)民集體所有土地的補償費用包括地上附著物和青苗補償費、土地補償費、安置補助費三項。地上附著物和青苗補償費歸地上附著物和青苗的所有者所有；安置補助費支付給安置單位，不需要統(tǒng)一安置的，發(fā)放給需要安置的人員；土地補償費支付給農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，征收家庭承包土地的，應(yīng)將大部分的土地補償費支付給被征地農(nóng)民。根據(jù)這些法律法規(guī)政策規(guī)定和會計原理，村集體收取的地上附著物和青苗補償費、安置補助費以及征收家庭承包土地的大部分土地補償費，實質(zhì)是一種負(fù)債，應(yīng)計入應(yīng)付款；征收家庭承包土地的小部分土地補償費和征用其他方式承包土地的土地補償費，歸集體所有，根據(jù)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，計入公積公益金。
二、村集體核算征地補償費的賬簿設(shè)置
《農(nóng)業(yè)部關(guān)于加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織征地補償費監(jiān)督管理指導(dǎo)意見》指出：村集體的征地補償費要嚴(yán)格按照專戶存儲、專賬管理、�？顚Ｓ玫脑瓌t規(guī)范管理，實行專戶管理制度，設(shè)置專門的賬冊，單獨對征地補償費收支使用的原始憑證裝訂成冊。據(jù)此，村集體應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款—征地補償費存款”賬簿，詳細登記征地補償費的收入、付出和結(jié)余；設(shè)置“應(yīng)付款—征地補償費”賬簿，核算征地補償費的分配及償付情況；設(shè)置“公積公益金—征地補償費”賬簿，核算村集體留成的土地補償費的使用情況。為避免管理混亂，以上的存款專戶和專門賬目應(yīng)當(dāng)從屬于村集體的總賬，不能形成游離于總賬之外的另一套賬目，成為兩本賬。
三、村集體收付和使用征地補償費的賬務(wù)處理
1.收取征地補償費的賬務(wù)處理：由于政府有關(guān)部門撥付的征地補償費是籠統(tǒng)的，村集體收取后，應(yīng)先按“應(yīng)付款項”處理，借記“銀行存款—征地補償費存款”科目，貸記“應(yīng)付款—征地補償費”科目。
2.根據(jù)法律政策規(guī)定和征地協(xié)議約定以及村民會議或村民代表會議通過的分配比例，分別計算出地上附著物和青苗補償費、土地補償費、安置補助費的金額，計算出集體和個人應(yīng)得的土地補償費金額。將村集體所得部分轉(zhuǎn)入“公積公益金”，借記“應(yīng)付款—征地補償費”科目，貸記“公積公益金—征地補償費”科目。
3.將征地補償費支付給被征地農(nóng)民時，借記“應(yīng)付款—征地補償費”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。
為安全起見，采用現(xiàn)金支票形式將款項從集體結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)存到農(nóng)民儲蓄賬戶的，應(yīng)先借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目；再借記“應(yīng)付款—征地補償費”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
4.村集體使用土地補償費的賬務(wù)處理：
（1）用于興辦生產(chǎn)和公益事業(yè)的，例如營造經(jīng)濟林木，借記“林木資產(chǎn)一經(jīng)濟林木”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。
為保持土地補償費有關(guān)科目的余額相符，經(jīng)濟林木投產(chǎn)時，按使用土地補償費的金額，借記“公積公益金—征地補償費”科目，貸記“公積公益金”科目。
對不形成資產(chǎn)的建設(shè)項目，例如建村內(nèi)道路，竣工后先借記“在建工程—村道路”科目，貸記“其他支出”科目；再按使用土地補償費的金額，借記“公積公益金—征地補償費”科目，貸記“本年收益”科目。
�。�2）村集體的土地補償費經(jīng)成員會議或成員代表會議批準(zhǔn)，可以用于本組織集體福利，例如為本組織成員購買養(yǎng)老保險，借記“公積公益金—征地補償費”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。
5.使用土地補償費如果需要以現(xiàn)金支付的，應(yīng)從專戶存款中提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款—征地補償費存款”科目。
（作者單位：福建省閩侯縣農(nóng)業(yè)局）
