新《會(huì)計(jì)法》明確提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在建設(shè)和維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面發(fā)揮著十分重要的作用。筆者從理論知識(shí)入手，結(jié)合實(shí)際，就新形勢(shì)下如何加強(qiáng)港口集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做粗淺探討。
一、港口集團(tuán)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的新要求
以“政企分開、管理下放”為主要特征的港口企業(yè)改革已經(jīng)逐步深入到國(guó)內(nèi)港口城市，改制后的港口集團(tuán)正以新的面貌展現(xiàn)在國(guó)人面前。由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型向資本運(yùn)營(yíng)型轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為港口集團(tuán)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展的必由之路，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)效益最大化是港口集團(tuán)經(jīng)營(yíng)、管理的核心目標(biāo)，因此，新形勢(shì)下如何進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，滿足港口集團(tuán)發(fā)展的需要，已成為我們面臨的新課題。
1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是股權(quán)投資多樣化形勢(shì)的要求。
目前大多數(shù)港口集團(tuán)的下屬公司涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域都較廣泛，可以說(shuō)是“大而全”，為改變此現(xiàn)象，港口集團(tuán)新的管理理念“主業(yè)專業(yè)化、輔業(yè)市場(chǎng)化、后勤社會(huì)化”已逐步確立，投資模式呈現(xiàn)出多元化格局。產(chǎn)權(quán)制度的改革，加大了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的考核力度，經(jīng)營(yíng)者也更加重視經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而少數(shù)經(jīng)營(yíng)者為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。因此，這就要求我們進(jìn)一步加強(qiáng)法制教育、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善獎(jiǎng)懲制度。
2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能保證港口集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長(zhǎng)。
為實(shí)現(xiàn)港口集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益的快速增長(zhǎng)，提升港口競(jìng)爭(zhēng)能力，完善港口服務(wù)功能，各港口集團(tuán)都加快了港口建設(shè)的步伐，不斷加大港口建設(shè)的投入，因此，這就要求我們?cè)谄髽I(yè)籌資、投資、工程項(xiàng)目等環(huán)節(jié)上要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的力度，以杜絕違規(guī)違紀(jì)事件的發(fā)生。
3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不斷提高會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)。
減員增效為國(guó)有大型企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的出路，港口集團(tuán)作為港口城市的支柱性企業(yè)，也面臨著人滿為患的局面。為降低人工成本，近幾年政府和集團(tuán)先后出臺(tái)了眾多的優(yōu)惠政策，以精干組織結(jié)構(gòu)，減少人員編制。各港口集團(tuán)的財(cái)會(huì)人員也逐漸呈現(xiàn)出隊(duì)伍年輕化的趨勢(shì)，而財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的好壞與財(cái)務(wù)工作者的經(jīng)驗(yàn)是分不開的，因此，這也要求我們?cè)诩訌?qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，注重職業(yè)道德教育等方面努力。
4.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，滿足新形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理工作要求。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展和現(xiàn)代管理技術(shù)和手段的提高，港口集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息管理工作也得到不斷的完善，從最初的會(huì)計(jì)電算化、到目前的網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上報(bào)表、以至將來(lái)的無(wú)紙化辦公，財(cái)務(wù)工作正從傳統(tǒng)模式邁向現(xiàn)代化管理模式，這就要求我們不斷適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理的要求，逐步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而達(dá)到對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、控制的作用。
二、進(jìn)一步完善港口集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議
1.優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)境，健全公司治理機(jī)構(gòu)
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)境按涉及的范圍，可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境是存在于宏觀范圍的對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有重大影響的各種條件，如經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、思想意識(shí)等；而微觀環(huán)境是存在一定范圍內(nèi)，既存在于企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生影響的各種條件，如企業(yè)的組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方法等。具體來(lái)講，主要是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、企業(yè)制度環(huán)境和職業(yè)道德環(huán)境四方面構(gòu)成的。因此，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)環(huán)境也應(yīng)從以上幾方面入手。
港口集團(tuán)作為港口企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度轉(zhuǎn)變的公司制企業(yè)，正逐步地從以往的政企不分、行政壟斷的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，隨著產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深入，下屬企業(yè)的改制工作也緊鑼密鼓的進(jìn)行著。但由于國(guó)有企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理，改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理機(jī)構(gòu)，經(jīng)理層既是決策層又是執(zhí)行層，形成了內(nèi)部人控制公司的局面，因此，只有健全公司法人治理機(jī)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)所有人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會(huì)有動(dòng)力去嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，建立有效激勵(lì)機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立檢查、評(píng)價(jià)，以確定經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)的政策和程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否有效、內(nèi)控目標(biāo)是否達(dá)到，并負(fù)責(zé)向企業(yè)最高管理當(dāng)局提出建議和報(bào)告。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
從目前港口集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能來(lái)看，還主要是立足于對(duì)基層各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和檢查方面，而對(duì)各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià)和執(zhí)行情況的檢查方面投入的精力較少，因而，不法之徒違規(guī)違紀(jì)事件也偶有發(fā)生。因此，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)加大內(nèi)控制度的監(jiān)察。
3、加強(qiáng)預(yù)算管理，做好預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方法。它要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。為了確保預(yù)算控制執(zhí)行的嚴(yán)肅性和有效性，《基本規(guī)范》中同時(shí)明確規(guī)定：預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。
4.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，抓好制度落實(shí)工作
企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是通過良好的內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。任何一個(gè)單位總是處于一定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化必然會(huì)對(duì)單位形成一定的外部機(jī)會(huì)與外部威脅。盡管外部機(jī)會(huì)與威脅不在單位內(nèi)部控制范圍之內(nèi)，但在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度前對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律進(jìn)行了解和分析，這樣設(shè)計(jì)出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能有效規(guī)避外部風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防為主，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的重要活動(dòng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并采取內(nèi)部稽核、審計(jì)和書面報(bào)告等方式進(jìn)行檢查。
5.做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得好，就為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造了良好的條件，反之如果會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得不好，連最起碼的監(jiān)督也無(wú)從談起。因此，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)施的根本保證。近幾年來(lái)，由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍越來(lái)越年輕化，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也出現(xiàn)了滑坡，針對(duì)此現(xiàn)象，我們應(yīng)及時(shí)做出整改措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的檢查和監(jiān)督工作，使它成為一項(xiàng)常抓不懈的工作任務(wù)。
財(cái)務(wù)信息化建設(shè)為我們的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度帶來(lái)了新的課題，如何既保證會(huì)計(jì)信息資源的共享，又減少不法之徒利用計(jì)算機(jī)犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，也是我們當(dāng)前急需改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要任務(wù)。
