——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的一個(gè)懸案
筆者以嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的學(xué)者風(fēng)范，以詳實(shí)的史料記載為依托，對(duì)龍門(mén)賬的創(chuàng)建問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，指出此題之解尚待進(jìn)一步考證。
龍門(mén)賬是我國(guó)最早的復(fù)式記賬法，這在會(huì)計(jì)學(xué)理論界已成定論。但龍門(mén)賬是什么時(shí)候產(chǎn)生的？創(chuàng)始人是誰(shuí)？到目前為止尚未有答案。
一、眾說(shuō)紛紜的觀點(diǎn)
對(duì)于龍門(mén)賬的創(chuàng)建時(shí)間和創(chuàng)始人，理論界的說(shuō)法主要有以下幾種：
�。ㄒ唬├顚氄鹣壬挠^點(diǎn)
我國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)界老前輩天津財(cái)經(jīng)學(xué)院李寶震先生撰寫(xiě)的《會(huì)計(jì)史話》對(duì)龍門(mén)賬的介紹是：“明朝末年（約在公元1640年前后）由山西幫商人（據(jù)說(shuō)名叫富山）創(chuàng)造，并在民間商業(yè)中流行的一種復(fù)式記賬方法�！保ɡ顚氄�。1993.會(huì)計(jì)史話。財(cái)會(huì)通訊。5.）
�。ǘ┩踅ㄖ蚁壬挠^點(diǎn)
據(jù)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)王建忠先生主編的《會(huì)計(jì)發(fā)展史》介紹：“明朝海禁漸開(kāi)，對(duì)外聯(lián)系加強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，國(guó)內(nèi)商業(yè)亦獲發(fā)展。為了適應(yīng)商業(yè)發(fā)展的需要，明末清初之際，山西人富山根據(jù)唐宋以來(lái)'四柱清冊(cè)'原理設(shè)立創(chuàng)造了'龍門(mén)賬'，后經(jīng)不斷發(fā)展完善，成為我國(guó)民間商業(yè)流行的一種會(huì)計(jì)核算形式”。（王建忠。會(huì)計(jì)發(fā)展史。東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。137-139）
�。ㄈ┶w友良先生的觀點(diǎn)
據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家趙友良先生撰寫(xiě)的《計(jì)事叢談》一文介紹：“現(xiàn)代學(xué)者對(duì)龍門(mén)賬及其核算方法已作過(guò)不少介紹。他們都認(rèn)為是清初學(xué)者傅山（青主）所始創(chuàng)�！保ㄚw友良。1992.計(jì)事叢談。上海會(huì)計(jì)。2.）
�。ㄋ模茷椤㈠X(qián)逢勝先生的觀點(diǎn)
據(jù)湯云為、錢(qián)逢勝的專著《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)介紹：龍門(mén)賬“產(chǎn)生于明末清初的商業(yè)界，開(kāi)啟了我國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)的先端。其創(chuàng)始人為山西曲陽(yáng)人傅山。據(jù)我國(guó)著名會(huì)計(jì)史學(xué)家趙友良先生的考證，龍門(mén)賬首先是為了改善票號(hào)的經(jīng)營(yíng)管理而設(shè)計(jì)的，后來(lái)才被逐漸推廣到工商企業(yè)。”（湯云為、錢(qián)逢勝。會(huì)計(jì)理論。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，30.）
�。ㄎ澹┕罁P(yáng)先生的觀點(diǎn)
中南財(cái)經(jīng)大學(xué)郭道揚(yáng)先生所著的《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》介紹：“我國(guó)最早的復(fù)式記賬法'龍門(mén)賬'，創(chuàng)始于明末清初的商業(yè)界，這是目前比較一致的說(shuō)法。'龍門(mén)賬'的創(chuàng)始人是山西商人'富山'，這也是比較一致的說(shuō)法。但這'富山'究竟是何人，他是怎樣創(chuàng)造'龍門(mén)賬'的，這個(gè)問(wèn)題尚待進(jìn)一步考證。根據(jù)史書(shū)記載，筆者認(rèn)為，富山當(dāng)為傅山。……在會(huì)計(jì)核算規(guī)則方面，'龍門(mén)賬'法也為其所創(chuàng)。一則可能相傳有誤，把'傅山'說(shuō)成'富山'；二則可能后世商家取于吉利，有意用'傅'字同音字'富'字取而代之，故后世人們認(rèn)為'龍門(mén)賬'為富山所創(chuàng)�！惫罁P(yáng)先生在《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》中除堅(jiān)持上述觀點(diǎn)以外，還引用章太炎先生的《太炎文錄續(xù)編》中顧炎武、傅山創(chuàng)建票號(hào)積累資金以期反清復(fù)明的傳說(shuō)作為旁證，對(duì)龍門(mén)賬的創(chuàng)建過(guò)程進(jìn)行了具體的闡述，明確提出他本人的觀點(diǎn)：“我們傾向于'龍門(mén)賬'起始于明末清初，其創(chuàng)始人為傅山之說(shuō)。”
綜合上述觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)史學(xué)界對(duì)龍門(mén)賬創(chuàng)建時(shí)間的觀點(diǎn)基本一致——明末清初，而對(duì)于龍門(mén)賬的創(chuàng)始人則有“富山說(shuō)”、“傅山說(shuō)”、“富山即傅山說(shuō)”三種。
二、模模糊糊的考證
李寶震老先生認(rèn)為龍門(mén)賬產(chǎn)生于明朝末年（約在公元1640年前后），創(chuàng)始人是山西幫商人富山。李老特別聲明是“據(jù)說(shuō)”，但沒(méi)有講清楚據(jù)誰(shuí)所說(shuō)，沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明有什么依據(jù)。查閱李老所撰寫(xiě)的有關(guān)文獻(xiàn)，他一直實(shí)事求是地堅(jiān)持“據(jù)說(shuō)”，實(shí)際上，李寶震先生并沒(méi)有親自把這個(gè)問(wèn)題徹底考證清楚。
王建忠先生與李寶震先生的觀點(diǎn)及其結(jié)論基本一致，亦承認(rèn)龍門(mén)賬的創(chuàng)始時(shí)間是明末清初，創(chuàng)始人是富山，不同的是李寶震先生聲明是“據(jù)說(shuō)”，而他的弟子卻言之鑿鑿，而且還說(shuō)龍門(mén)賬的創(chuàng)建原理是“四柱清冊(cè)”，不知其依據(jù)何在？
趙友良先生首先介紹說(shuō)現(xiàn)代學(xué)者都認(rèn)為龍門(mén)賬是清初學(xué)者傅山所始創(chuàng)，他本人曾經(jīng)有過(guò)懷疑，只是在讀了章太炎先生的顧亭林（炎武）軼事后，才“疑竇頓釋”。章太炎先生又是如何考證傅山創(chuàng)建龍門(mén)賬的呢？趙老引用章太炎先生的原話說(shuō)：“近聞山西人言，亭林嘗得（李）自成窖金，因設(shè)票號(hào)，屬傅青主主之。始，明時(shí)票號(hào)規(guī)則不善，亭林與青主更立新制，天下信從，以是饒于財(cái)用。清一代票號(hào)制度，皆亭林、青主所創(chuàng)也�！本o跟著趙友良老先生就認(rèn)為：“所謂的'票號(hào)規(guī)則'、'票號(hào)制度'以及更立的'新制'，包括票號(hào)的匯劃結(jié)算、賬務(wù)處理、盈虧計(jì)算等一系列的經(jīng)營(yíng)管理制度。龍門(mén)賬是這些制度中最重要部分，……�！币�?yàn)檎绿紫壬f(shuō)僅僅是根據(jù)“山西人言”，趙老也覺(jué)得“可能有人以為未必可信�！敝缓猛茢啵骸疤紫壬且晃恢螌W(xué)十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膰?guó)學(xué)大師，他所謂'山西人言'，雖未明指是何人所言，但決不會(huì)是道聽(tīng)途說(shuō)之言�！边@等于說(shuō)理論界經(jīng)常引以為據(jù)的“趙老考證”實(shí)際上就是：趙老聽(tīng)章太炎說(shuō)，章太炎聽(tīng)山西人說(shuō)，至于聽(tīng)哪個(gè)山西人說(shuō)，太炎先生沒(méi)有說(shuō)清楚。他沒(méi)有說(shuō)清楚，人們也不能懷疑，因?yàn)樗螌W(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，不可能道聽(tīng)途說(shuō)。這樣的推論好像有失嚴(yán)謹(jǐn)，不合邏輯。
湯云為、錢(qián)逢勝肯定龍門(mén)賬的創(chuàng)始人就是傅山。湯、錢(qián)所謂的傅山，從所介紹的內(nèi)容看無(wú)疑是學(xué)者傅山，只不過(guò)湯、錢(qián)把山西陽(yáng)曲誤寫(xiě)為山西曲陽(yáng)，這可能是筆誤。需要研究的是，湯云為、錢(qián)逢勝?zèng)]有說(shuō)明他們是依據(jù)什么資料肯定龍門(mén)賬的創(chuàng)始人就是傅山，但他們卻明確提出龍門(mén)賬是為了改善票號(hào)的經(jīng)營(yíng)管理而設(shè)計(jì)的，后來(lái)才被逐漸推廣到工商企業(yè)。結(jié)合前后文分析，他們的依據(jù)恰恰就是趙友良老先生推論式的考證。
郭道揚(yáng)先生在修《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》時(shí)，認(rèn)為龍門(mén)賬的創(chuàng)始人是山西商人“富山”，而此“富山”就是明末清初的大學(xué)者、思想家傅山。他還作了大膽的推測(cè)，之所以把“傅山”說(shuō)成“富山”有兩種可能：一種可能是相傳有誤；另一種可能則是后世為圖吉利諧音互代。為了進(jìn)一步論證自己的結(jié)論，郭道揚(yáng)先生在編寫(xiě)《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿》時(shí)，也與趙老一樣引用了章太炎先生的《太炎文錄續(xù)編》中的一些稗史資料加以佐證，對(duì)傅山經(jīng)營(yíng)票號(hào)、創(chuàng)設(shè)龍門(mén)賬進(jìn)行了進(jìn)一步的闡述。從引用的資料看，太炎先生也不過(guò)是根據(jù)民間傳說(shuō)，演義了一個(gè)顧、傅利用李自成遺金，創(chuàng)建票號(hào)，積蓄實(shí)力，以圖復(fù)明的故事。顧炎武與傅山先生有較深的交情，但也不能沒(méi)有任何資料就臆斷他們搞過(guò)票號(hào)。
筆者認(rèn)為，“傅山”誤認(rèn)為“富山”的可能性是不存在的。大學(xué)者傅山在山西是一個(gè)家喻戶曉的人物，他在三晉大地上研古、治學(xué)、行醫(yī)、傳道，為后人立下一塊又一塊的碑，寫(xiě)下了一本又一本的書(shū)，留下了一幅又一幅的字，他的詩(shī)、書(shū)、畫(huà)、醫(yī)精妙絕倫，其才華之全，專業(yè)之深，至今無(wú)幾人堪比，堂堂一世英名居然讓人誤傳，是不可思議的。至于諧音互代更有些牽強(qiáng)附會(huì)，高雅脫俗的傅青主怎么會(huì)為圖吉利諧音“富山”？他的后世也不會(huì)庸俗到隨隨便便拿一個(gè)俗不可耐的“富山”來(lái)替代聲名顯赫的傅山。
所以，此“傅山”非彼“富山”也。
三、創(chuàng)建時(shí)間：證據(jù)與邏輯
論證確定龍門(mén)賬的創(chuàng)建時(shí)間，是研究龍門(mén)賬創(chuàng)建問(wèn)題的關(guān)鍵。當(dāng)前會(huì)計(jì)史學(xué)界對(duì)龍門(mén)賬創(chuàng)建時(shí)間問(wèn)題的研究有一些明顯的疑點(diǎn)。
第一個(gè)疑點(diǎn)是龍門(mén)賬的實(shí)物資料問(wèn)題。理論界的主流觀點(diǎn)認(rèn)為龍門(mén)賬創(chuàng)建于明末清初，但目前我國(guó)現(xiàn)存的龍門(mén)賬最早實(shí)物資料是清末民初的。如果龍門(mén)賬產(chǎn)生于明末清初的公元1640年左右，發(fā)展了綿綿300余年，直至清末民初，竟沒(méi)有留下任何痕跡，這是說(shuō)不過(guò)去的。龍門(mén)賬有沒(méi)有360年的歷史，史家沒(méi)有結(jié)論，史料也沒(méi)有佐證。
第二個(gè)疑點(diǎn)是龍門(mén)賬與票號(hào)的關(guān)系問(wèn)題。趙友良、郭道揚(yáng)、湯云為、錢(qián)逢勝都認(rèn)為龍門(mén)賬是隨票號(hào)而產(chǎn)生的，具體的時(shí)間是明末清初。筆者分析考證，如果龍門(mén)賬產(chǎn)生于明末清初，那就與票號(hào)的產(chǎn)生沒(méi)有直接聯(lián)系；如果龍門(mén)賬是伴隨山西票號(hào)的產(chǎn)生發(fā)展而產(chǎn)生發(fā)展的，那她就不是明末清初產(chǎn)生的。這是因?yàn)�，盡管明末清初的山西商幫在全國(guó)獨(dú)領(lǐng)風(fēng)騷，但票號(hào)登上歷史舞臺(tái)，是180年以后的事。中國(guó)的第一家票號(hào)是山西平遙縣的日升昌票號(hào)，創(chuàng)建的時(shí)間是清道光三年或四年（1823年或1824年），這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該沒(méi)有爭(zhēng)議。也就是說(shuō)，如果龍門(mén)賬確實(shí)是隨票號(hào)產(chǎn)生的，那么她的創(chuàng)建時(shí)間只能在票號(hào)產(chǎn)生之后去考證，所以，人為地把票號(hào)的創(chuàng)建時(shí)間提前200年，不是實(shí)事求是的科學(xué)研究態(tài)度。
四、創(chuàng)始人：富山還是傅山
龍門(mén)賬的創(chuàng)始人問(wèn)題主要集中在富山和傅山這兩個(gè)人身上。富山是商人，而且是大商人；傅山是學(xué)者，而且是大名鼎鼎的學(xué)者。富山是誰(shuí)，籍貫在哪？發(fā)家在何處？富山與傅山是不是一個(gè)人？傅山是否經(jīng)過(guò)商，開(kāi)設(shè)過(guò)票號(hào)？這些必須進(jìn)行嚴(yán)密的考證。
考證之一：山西歷史上有沒(méi)有一個(gè)叫富山的大商人。首先，山西富人入史，可以追溯到《史記》。司馬遷在2000年前的《史記》中就記載2位山西富豪——蜀卓氏和孔氏。從明代開(kāi)始，有史記載的山西大商人林林總總，如平陽(yáng)（今臨汾）的“亢百萬(wàn)”（大鹽商，有人誤認(rèn)為“康百萬(wàn)”），介休的范氏，榆次的王氏、常氏，太谷的曹氏、員氏，平遙的李氏、雷氏、毛氏，祁縣的喬氏、渠氏，介休的侯氏、冀氏，靈石的王氏等等，唯獨(dú)發(fā)明了龍門(mén)賬的“富氏”就從人間蒸發(fā)了？其次，山西的商鋪店家，如果處在同一時(shí)期，既是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，又是合作伙伴，這種商品是賣(mài)家，另外的商品就是買(mǎi)家，銀子有進(jìn)也有出，財(cái)務(wù)有收也有支，掌柜、賬房、伙計(jì)，有的從一而終，也有的跳槽另就，因此，不同商家的業(yè)務(wù)手段大同小異，也就是說(shuō)，從算盤(pán)技巧，到記賬手段，不是什么秘密，龍門(mén)賬作為一種先進(jìn)的記賬方法——復(fù)式記賬法，必然會(huì)廣泛流傳，只要確實(shí)存在，商家留存的賬簿資料檔案就不難查出。但筆者對(duì)明清兩代晉商初步查訪，還未見(jiàn)到有關(guān)富姓商人的任何資料，所以，無(wú)論如何，所謂富山創(chuàng)建龍門(mén)賬之說(shuō)尚無(wú)證據(jù)可以證明。
考證之二：傅山是否有一個(gè)別名叫富山？據(jù)筆者考證，傅山，初名鼎臣，改名山，原字青竹，后改青主，山西陽(yáng)曲縣西村人。生于明萬(wàn)歷三十五年（公元1607年），卒于清康熙二十三年（公元1684年）。曾用過(guò)公之它、公他、石頭、石道人、石老人、嗇廬、隨厲、六持、丹崖子、丹崖翁、濁堂老人、青羊庵主、不夜庵老人、傅僑山、松僑老人、朱衣道人、酒道人、酒肉道人、居士、傅道士、傅道人、傅子、老蘗禪、還陽(yáng)真人、真山、僑黃真山、五峰道人、龍池聞道下士、觀化翁、觀花翁、橘翁、大笑下士、西北之西北老人、一字仁仲、子通等共54個(gè)名、字、號(hào)，是世界上個(gè)人用名最多的人之一，但50多個(gè)名字中是沒(méi)有“富山”的。
考證之三：傅山是否經(jīng)過(guò)商或開(kāi)設(shè)過(guò)票號(hào)？筆者考證了有關(guān)傅山的年譜近30部，尚未發(fā)現(xiàn)有傅山經(jīng)商或開(kāi)設(shè)票號(hào)的經(jīng)歷。傅山確實(shí)進(jìn)行過(guò)近20年的秘密抗清活動(dòng)。按照人們的傳說(shuō)，傅山經(jīng)商或開(kāi)票號(hào)是為反清復(fù)明積累資金，那么，他的商業(yè)金融活動(dòng)就應(yīng)該在明朝滅亡之后。明朝滅亡的時(shí)間是1644年，是年傅山37歲。甲申事變后，李自成兵敗，清兵入關(guān)。此后10余年，傅山身著道袍，游走于平定、祁縣、汾陽(yáng)之間，“安貧樂(lè)道，泊如也”、“買(mǎi)酒未愁囊里澀，典房才得旅中資”（劉貫文。1991.傅山全書(shū)。太原：山西古籍出版社。227.）說(shuō)明他為了生計(jì)曾經(jīng)典房籌資，生活十分清苦，未見(jiàn)經(jīng)商發(fā)跡之象。49歲時(shí)，傅山因反清嫌疑入獄，曾絕食9日，幾乎死在獄中，后經(jīng)營(yíng)救釋放。后來(lái)傅山以游歷、學(xué)問(wèn)和行醫(yī)為主，生活依然艱難。由此而分析，傅山雖然長(zhǎng)期堅(jiān)持反清復(fù)明斗爭(zhēng)，除他的兒子傅眉、侄子傅仁因生活所迫開(kāi)過(guò)藥店賣(mài)過(guò)藥之外，沒(méi)有任何史料可以證明傅山曾經(jīng)參與過(guò)票號(hào)的創(chuàng)設(shè)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。從性質(zhì)上看，票號(hào)是總號(hào)與分號(hào)、分號(hào)與分號(hào)之間的金銀匯兌、款項(xiàng)劃撥和往來(lái)結(jié)算。在當(dāng)時(shí)，票號(hào)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是非常激烈的，需要在經(jīng)濟(jì)比較繁華和發(fā)達(dá)的地區(qū)布點(diǎn)設(shè)號(hào)，形成體系，這種業(yè)務(wù)的社會(huì)性比較強(qiáng)，透明度非常高，是無(wú)法隱蔽進(jìn)行的，票號(hào)活動(dòng)不可能秘密進(jìn)行，所以說(shuō)，顧炎武與傅山秘密進(jìn)行票號(hào)業(yè)務(wù)活動(dòng)與事實(shí)不符。
通過(guò)上述考證，究竟龍門(mén)賬的創(chuàng)始人是商人“富山”還是學(xué)者傅山，看來(lái)現(xiàn)在下結(jié)論還為時(shí)過(guò)早。如果確實(shí)是晉商發(fā)明了龍門(mén)賬，不管他是“富山”，還是“富�！保灰鹿Ψ�，就不難查出。畢竟這段歷史只有三、四百年，要是歷史上真有這么一個(gè)才華橫溢的大商人，相信人們是不會(huì)輕易漏過(guò)的。
如果是傅山發(fā)明了龍門(mén)賬，考證起來(lái)更有條件。史學(xué)家對(duì)傅山先生的研究雖比不上紅學(xué)家對(duì)曹雪芹的研究，但對(duì)山西近代史上這么一位有節(jié)有義、出類拔萃的人物，早已梳理得頭頭是道，只要傅山曾經(jīng)搞過(guò)票號(hào)，經(jīng)過(guò)商或記過(guò)賬，就不愁找不到證據(jù)。他的詩(shī)、書(shū)、畫(huà)、字、碑、匾，一生留存甚多，為什么對(duì)后世影響甚大的龍門(mén)賬就不留下哪怕一丁點(diǎn)兒的痕跡？
由此看來(lái)，龍門(mén)賬的創(chuàng)建問(wèn)題還是一個(gè)懸而未決的疑案。
