原保險(xiǎn)合同收入

　　保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。

　　在會(huì)計(jì)處理上，保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定計(jì)算確定保費(fèi)收入金額：對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照原保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，包括金融保險(xiǎn)取得的收入。即原保險(xiǎn)合同的收入應(yīng)屬于提供勞務(wù)收入。保費(fèi)收入的確認(rèn)條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)條件基本一致。保費(fèi)收入金額確定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅，保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入。退保費(fèi)可沖減收入總額，但此前按原確認(rèn)的銷售（營業(yè)）收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除項(xiàng)目，應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金

　　在會(huì)計(jì)處理上，原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。

　　保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，并確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生并已向保險(xiǎn)人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生、尚未向保險(xiǎn)人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等費(fèi)用提取的準(zhǔn)備金。

　　保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算確定的金額，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，并確認(rèn)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。保險(xiǎn)人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于充足性測(cè)試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。原保險(xiǎn)合同提前解除的，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在稅務(wù)處理上，保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除；小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)在準(zhǔn)備金評(píng)估日為尚未終止的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金，包括保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)為保險(xiǎn)期間在1年以內(nèi)（含1年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的準(zhǔn)備金，以及為保險(xiǎn)期間在1年以上（不含1年）的保險(xiǎn)合同項(xiàng)下尚未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而提取的長期責(zé)任準(zhǔn)備金。本期依據(jù)保險(xiǎn)精算結(jié)果計(jì)算提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。

　　對(duì)保險(xiǎn)公司根據(jù)《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金準(zhǔn)予按照規(guī)定進(jìn)行稅前扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不得超過自留保費(fèi)的1％；有保證利率的長期人壽保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)，不得超過自留保費(fèi)的0.15％；無保證利率的長期人壽保險(xiǎn)和長期健康保險(xiǎn)，不得超過自留保費(fèi)的0.05％；其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得超過中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的比例。保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、綜合再保險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6％的；人壽保險(xiǎn)公司、健康保險(xiǎn)公司和人壽再保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1％的。