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新準(zhǔn)則下?lián)F髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 段治翔 編輯: 2009/08/05 09:34:46  字體:

  1. 擔(dān)保合同生效時(shí)

  應(yīng)將依據(jù)擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人收取的擔(dān)保費(fèi)作為一項(xiàng)金融負(fù)債——“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”予以確認(rèn),借記“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目。同時(shí),根據(jù)企業(yè)對(duì)外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中。

  2. 擔(dān)保期間內(nèi)

  一方面,應(yīng)分期攤銷并確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入,按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的擔(dān)保費(fèi)收入,借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。另一方面,應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)未到期的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同進(jìn)行評(píng)估,按以下兩項(xiàng)金額中較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:

 ?。?)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》確定的金額;

 ?。?)初始確認(rèn)金額扣除按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確定的累計(jì)攤銷額后的余額。即按預(yù)計(jì)采取反擔(dān)保措施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn),按上述計(jì)量方式確定的金額貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,差額借記相關(guān)費(fèi)用。

  3.被擔(dān)保人的違約責(zé)任

 ?。?)被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任

  應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,按原計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,差額貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”科目。同時(shí),在或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。

 ?。?)被擔(dān)保人未發(fā)生違約,如期償還貸款:

  應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷,并在或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。

  (3)被擔(dān)保人發(fā)生違約

  若違約發(fā)生在擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償之前,應(yīng)通過(guò)對(duì)客戶信用狀況的跟蹤判斷,按照前述計(jì)量方式調(diào)整“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額。若被擔(dān)保人在此期間歸還全部或部分貸款,則應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部或部分沖銷。擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時(shí),應(yīng)將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額全部沖銷。按與該擔(dān)保合同有關(guān)的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同賬面余額借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目,按實(shí)際支付的代償金額貸記“銀行存款”,差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費(fèi)用,并在或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng)。最終按照反擔(dān)保措施的履行情況,確定與該項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失。

  現(xiàn)舉例說(shuō)明如下:擔(dān)保企業(yè)與客戶簽訂擔(dān)保合同,合同約定擔(dān)保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費(fèi)收入120萬(wàn)元,擔(dān)保金額1 000萬(wàn)元,2007年9月合同生效,擔(dān)保責(zé)任期間為一年。

 ?。?)8月,公司于擔(dān)保合同生效前收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費(fèi),應(yīng)按實(shí)際收取的金額作為預(yù)收擔(dān)保費(fèi)處理(單位:萬(wàn)元,下同):

      借:銀行存款           120

       貸:預(yù)收擔(dān)保費(fèi)           120

 ?。?)9月,擔(dān)保合同生效,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同按照其公允價(jià)值即提供擔(dān)保的取費(fèi)進(jìn)行初始確認(rèn):

      借:預(yù)收擔(dān)保費(fèi)           120

       貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同         120

   同時(shí)應(yīng)根據(jù)公司對(duì)外簽訂擔(dān)保文件所記載金額計(jì)入或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中。

  (3)9–12月,每月末確認(rèn)當(dāng)月的擔(dān)保費(fèi)收入(本例假定擔(dān)保企業(yè)采用直線法在擔(dān)保期間內(nèi)確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入):

      借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同          10

       貸:擔(dān)保費(fèi)收入           10

 ?。?)2007年末,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元。此時(shí)保后財(cái)務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,很可能到期無(wú)法償還債務(wù),同時(shí)預(yù)計(jì)通過(guò)各項(xiàng)反擔(dān)保措施能收回的金額為700萬(wàn)元。此時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》確定的金額高于擔(dān)保收入累計(jì)攤銷額后的余額,則:

      借:應(yīng)收代償款           700

        業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            220

       貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           920

 ?。?)合同期滿前每月末確認(rèn)擔(dān)保費(fèi)收入:

   借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           10

    貸:擔(dān)保費(fèi)收入            10

  同時(shí),應(yīng)按CAS13號(hào)和CAS14號(hào)兩項(xiàng)金額中較高者對(duì)“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,若客戶經(jīng)營(yíng)狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn),則:

   借:業(yè)務(wù)及管理費(fèi)           10

    貸:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同           10

 ?。?)該擔(dān)保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況:

 ?、俦粨?dān)保人于2008年6月提前清償債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。

  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同——財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金 1 000

   貸:應(yīng)收代償款            700

     業(yè)務(wù)及管理費(fèi)           280

     擔(dān)保費(fèi)收入             20

 ?、趥鶆?wù)到期時(shí),客戶全額還清債務(wù),擔(dān)保企業(yè)應(yīng)在或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷。

  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同——財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金  1 000

   貸:應(yīng)收代償款             700

     業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            300

 ?、蹅鶆?wù)到期時(shí),客戶未能如期償還債務(wù),被擔(dān)保人發(fā)生違約至擔(dān)保企業(yè)實(shí)施代償期間,應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況調(diào)整“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”余額。若此期間客戶部分償還債務(wù)500萬(wàn)元。

  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同——財(cái)務(wù)擔(dān)保準(zhǔn)備金   500

   貸:應(yīng)收代償款             500

  擔(dān)保企業(yè)履行代償義務(wù)時(shí),則應(yīng)在或有負(fù)債(開(kāi)出擔(dān)保保證)輔助賬中注銷該擔(dān)保事項(xiàng),且將與該擔(dān)保有關(guān)的“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”金額一次性沖銷,公司代償500萬(wàn)元時(shí),

  借:財(cái)務(wù)擔(dān)保合同            500

   貸:銀行存款              500

  若最終通過(guò)處理反擔(dān)保抵押物等措施,實(shí)際收回400萬(wàn)元,

  借:銀行存款              400

   貸:應(yīng)收代償款             200

     業(yè)務(wù)及管理費(fèi)            200

責(zé)任編輯:zoe
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