2014年11月16日，國(guó)家主席習(xí)近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)第二階段會(huì)議討論世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力議題時(shí)指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”。這是我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就稅收問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn)。隨后，為落實(shí)習(xí)主席“打擊國(guó)際逃避稅”的指示，國(guó)家稅務(wù)總局迅速行動(dòng)，發(fā)布了《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”），進(jìn)一步規(guī)范和明確稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整方法、工作程序、爭(zhēng)議處理等相關(guān)問(wèn)題。近日，稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就《一般反避稅管理辦法（試行）》有關(guān)政策問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。
記者：為什么要出臺(tái)《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）？
答：中國(guó)從2008年《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始引入一般反避稅條款，一般反避稅在中國(guó)尚屬較新的領(lǐng)域，目前《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》等法律法規(guī)提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，但是至今尚缺乏一套全面、綜合的管理辦法來(lái)規(guī)范各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作流程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在過(guò)去6年多的時(shí)間中，在一般反避稅調(diào)查方面，積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也迫切感受到出臺(tái)一套統(tǒng)一管理辦法的必要性�！掇k法》旨在為一般反避稅條款提供詳細(xì)的程序操作指引，以便建立更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機(jī)制。
記者：《辦法》的主要內(nèi)容是什么？
答：《辦法》進(jìn)一步明確了一般反避稅的適用范圍和判斷標(biāo)準(zhǔn)，也明確了“稅收利益”的含義、“避稅安排”的主要特征等概念和問(wèn)題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中更精準(zhǔn)地掌握啟動(dòng)一般反避稅的尺度。
此外，《辦法》還制定了一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊话惴幢芏惞芾沓绦颍灤┝浮⒄{(diào)查、結(jié)案三個(gè)階段，并對(duì)每個(gè)階段中不同層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的職能和權(quán)限作出詳細(xì)且具有操作性的規(guī)定，旨在通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦騺?lái)保證一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執(zhí)行。《辦法》也賦予被調(diào)查企業(yè)提出異議、申請(qǐng)救濟(jì)、協(xié)調(diào)解決爭(zhēng)議等權(quán)利，切實(shí)保護(hù)了納稅人的合法權(quán)利。
記者：一般反避稅針對(duì)什么樣的避稅安排？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十七條及其實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定，一般反避稅是針對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排。這里有兩個(gè)要素，一個(gè)是不具有合理商業(yè)目的，在評(píng)估一項(xiàng)安排的合理商業(yè)目的時(shí)，需要根據(jù)個(gè)案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點(diǎn)判斷該安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；另一個(gè)要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。當(dāng)然，不能僅僅因?yàn)橐豁?xiàng)安排獲取了稅收利益，就認(rèn)定其為一般反避稅安排，因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》為企業(yè)提供了法定的稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的相關(guān)條件而享受稅收優(yōu)惠政策的，不屬于一般反避稅的范疇。
此外，為便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)判定及納稅人自我評(píng)估，《辦法》也明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規(guī)定但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。
記者：《辦法》的適用范圍是針對(duì)所有的境內(nèi)以及跨境交易么？
答：《辦法》不適用于下面兩種情況：
一是與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排。跨境的避稅安排會(huì)造成我國(guó)稅款的流失，而境內(nèi)交易的調(diào)整有可能會(huì)造成兩地之間重復(fù)征稅，因此境內(nèi)交易不是我們關(guān)注的重點(diǎn)，現(xiàn)階段本《辦法》只針對(duì)跨境交易或支付。
二是涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。這些違法行為應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定處理。
記者：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第九十二條也提到了應(yīng)當(dāng)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查的避稅安排的范圍，和《辦法》里的相關(guān)規(guī)定有何聯(lián)系？
答：本《辦法》和現(xiàn)有的政策相輔相成，形成了一個(gè)完整的一般反避稅法規(guī)體系�！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》為一般反避稅條款的適用提出了原則性規(guī)定，本《辦法》在工作層面明確了啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查程序的具體判定要件，是對(duì)現(xiàn)有政策相關(guān)條款的細(xì)化和解釋。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)當(dāng)結(jié)合整個(gè)法規(guī)體系提供的原則性規(guī)定來(lái)綜合考量。
記者：一般反避稅通常是在什么情況下啟用的？如何看待它和其它反避稅條款的關(guān)系？
答：《企業(yè)所得稅法》第六章規(guī)定了一系列反避稅措施，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)�、受控外�?guó)企業(yè)等，這些條款分別針對(duì)一些特定的避稅安排。企業(yè)的避稅安排如果屬于這些反避稅條款調(diào)整范疇時(shí)，應(yīng)首先適用該反避稅條款的相關(guān)規(guī)定。只有當(dāng)一項(xiàng)避稅安排不能夠適用任何一項(xiàng)具體反避稅條款時(shí)，我們才會(huì)啟用一般反避稅條款。也就是說(shuō)，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。
記者：一旦啟用一般反避稅條款，如何進(jìn)行調(diào)整？
答：一旦啟用一般反避稅條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括重新定性安排的全部或者部分交易；在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；對(duì)相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；或其他合理方法。
記者：哪一層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有決定一般反避稅立案調(diào)查和結(jié)案的權(quán)限？
答：考慮到一般反避稅案件的復(fù)雜性，一般反避稅的立案調(diào)查和最終結(jié)案都需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的立案申請(qǐng)，以及不予調(diào)整或初步、最終調(diào)整方案都需要分別層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局審核決定。這與現(xiàn)有的政策規(guī)定也是一致的。
記者：基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)一般反避稅程序中，行使怎樣的職能和權(quán)限？
答：基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評(píng)估、同期資料管理、對(duì)外支付稅務(wù)管理、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易管理、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一般反避稅案源。發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核同意后，報(bào)稅務(wù)總局申請(qǐng)立案。在調(diào)查階段，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開(kāi)信息等方式核實(shí)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查過(guò)程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內(nèi)進(jìn)行審核評(píng)估，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調(diào)整或初步、最終調(diào)整方案的意見(jiàn)和理由，層報(bào)稅務(wù)總局結(jié)案。
記者：在一般反避稅案件的整個(gè)立案、調(diào)查和結(jié)案過(guò)程中，被調(diào)查企業(yè)能否提出異議維護(hù)企業(yè)權(quán)益？
答：當(dāng)一般反避稅案件立案后，被調(diào)查企業(yè)會(huì)收到《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，此時(shí)企業(yè)可以在60日內(nèi)（或申請(qǐng)延期）提供資料說(shuō)明安排的商業(yè)目的等信息，證明其稅收安排不屬于避稅安排。在結(jié)案階段，被調(diào)查企業(yè)如果對(duì)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書(shū)》存在異議的，可以在7日內(nèi)提出異議，之所以提出這些時(shí)限要求，一方面是為了保證案件的高效處理，另一方面也是為了督促企業(yè)做好日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控和合規(guī)工作。被調(diào)查企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，還可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)法律救濟(jì)。
記者：《辦法》是否適用于境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?
答：如果境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在一般反避稅規(guī)范的避稅安排，本《辦法》也適用于境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
