企業(yè)集團內單位之間的資金無償借貸所得稅處理

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/06/07 09:56:50　字體：大小

在近期的咨詢答疑中，有企業(yè)財稅會員的財務人員咨詢：集團內單位之間的資金無償借貸，增值稅免征。那在企業(yè)所得稅上如何處理？是否會被稅局給納稅調整呢？

先看一下相關的稅務政策規(guī)定：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。上述所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

1、企業(yè)所得法的規(guī)定

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十六條規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第362號）規(guī)定：“第五十四條　納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

（一）購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；

（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；

（三）提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；

（四）轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；

（五）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。”

2、稅收征收管理法的規(guī)定

（1）《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）第三十八條規(guī)定：“實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整?！?/span>

（2）《國家稅務總局關于2008年反避稅工作情況的通報》(國稅函[2009]106號)對于調整原則也作出了規(guī)定：

“二、2009年反避稅工作安排

（三）維護國家權益，促進各地區(qū)協調配合反避稅工作要以維護國家總體稅收利益為重，堅決杜絕將轉讓定價調查作為各地爭奪稅源的手段。為了避免因轉讓定價調查給納稅人帶來的雙重征稅，我國稅收相關法律規(guī)定允許轉讓定價相應調整。各級稅務機關對境內關聯交易實施轉讓定價調查調整，應遵循以下原則：

一是如果企業(yè)實際稅負等于或低于境內關聯方稅負，不應對該企業(yè)進行轉讓定價調查調整，因為相應調整會使企業(yè)的補稅等于或少于關聯方的退稅，國家總體稅收不變或減少；