關(guān)于建筑業(yè)稅收征管存在的問題及思考

近年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展的進一步深化和城市化進程的加快，建筑業(yè)投資項目越來越多，投資金額越來越大，逐步成為稅務(wù)部門組織收入的重要稅源。但是，在建筑業(yè)對稅收貢獻日益增大的同時，由于建筑業(yè)的自身特點，給建筑業(yè)稅收征管增添了許多難點。如何加強建筑業(yè)稅收征管，是擺在當(dāng)前地稅部門面前的一個重要課題。

一、建筑業(yè)稅收征管中存在的問題和難點

（一）建筑工程項目控管難度大。由于建筑項目生產(chǎn)周期長、工程項目流動分散，建筑企業(yè)的各主管部門配合不到位，而且稅務(wù)機關(guān)與建設(shè)、規(guī)劃、審計等部門尚未建立起一套可行的配合、協(xié)調(diào)機制，相關(guān)信息資源也未共享，對建設(shè)工程的情況不能及時溝通等原因，給稅收管理帶來諸多不便。稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)工程項目立項、中標(biāo)情況不明，工程開工、進度情況難以掌握。

（二）不按期確認工程結(jié)算收入和工程成本。部分建筑企業(yè)以內(nèi)部實行項目管理，或未與材料供貨單位、項目部尚未提供票據(jù)等為借口，不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算收入”和“工程結(jié)算成本”科目進行收入核算。個別納稅人對跨年度工程（超過12個月 ）不按規(guī)定進行本年度的工程結(jié)算收入確認和正確核算工程成本，有的在工程項目完工之后的幾個月甚至幾年都不對工程項目進行企業(yè)財務(wù)損益的核算。

（三）利用“甲方供料”滯納稅款或偷稅問題突出?，F(xiàn)在有一些建設(shè)單位（甲方） 出于保證建筑工程質(zhì)量或出于其他方面的原因，自己提供建筑材料給建筑單位（乙方）使用，雙方約定定期對使用的建筑材料進行結(jié)算，這就是建筑業(yè)中的“甲方供料”現(xiàn)象。按照現(xiàn)行營業(yè)稅條例，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。由于建筑工程項目生產(chǎn)周期長，企業(yè)一般要在整個工程項目全部竣工后，才辦理“甲方供料”結(jié)算手續(xù)，申報繳納營業(yè)稅。然而這些建筑材料已經(jīng)實際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。

（四）利用建筑工程假分包差額繳納營業(yè)稅。部分建筑企業(yè)名義上將其承包的工程進行分包，與分包方簽訂建筑工程總分包合同，實質(zhì)是將建筑工程肢解后全部轉(zhuǎn)包出去，或?qū)⒐こ谭职o無建筑資質(zhì)的企業(yè)或個體施工隊，或?qū)⒕G化、勞務(wù)等非建筑工程分包出去，這幾種情況都不符合總分包差額繳納營業(yè)稅的條件。但是，經(jīng)建筑企業(yè)粉飾合同后，表面上難以認定，從而達到偷逃稅款的目的。

二、加強建筑業(yè)稅收征管的建議

（一）建立稅源監(jiān)控前置機制，實行專業(yè)化項目管理。

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，應(yīng)按照“項目登記、屬地管理、以票控稅、清算注銷”的原則，實行項目細化管理。

1、實行項目登記，規(guī)范管理流程。建設(shè)單位在領(lǐng)取工程規(guī)劃許可證之日起30日內(nèi)，應(yīng)向工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行項目登記。無規(guī)劃許可證的應(yīng)自開工之日起30日內(nèi)進行項目登記。稅務(wù)機關(guān)從項目工程中標(biāo)、開工之日起及時介入，責(zé)令納稅人提供相關(guān)工程項目的建筑安裝工程合同，并按月提供在建工程項目的工程進度表、預(yù)收賬款收取等情況。

2、雙向申報，細化管理內(nèi)容。建筑項目被納入稅收正常管理軌道后，轄區(qū)內(nèi)建設(shè)單位和施工企業(yè)（無論是本地的還是外地的） 都要向項目所在地稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。建設(shè)單位分項目申報工程形象進度、付款情況、開票情況以及工程材料供給（甲供材）和對方已交稅款等情況。對建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理一般意義上納稅申報手續(xù)外，還要求施工單位按每個建設(shè)方對應(yīng)明細項目對應(yīng)申報。通過按建筑項目細化納稅申報，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報的準(zhǔn)確性。

（二）實行雙向監(jiān)督，加強異地施工管理。加強納稅人機構(gòu)所在地和項目所在地稅務(wù)機關(guān)的協(xié)作，加大機構(gòu)所在地和項目所在地稅務(wù)機關(guān)對納稅人的監(jiān)督力度。機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)要定期與外出經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)進行信息溝通，結(jié)合經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票、完稅憑證復(fù)印件等各項資料對納稅人的應(yīng)納稅款進行清算。對外出經(jīng)營活動已結(jié)束的納稅人，核實納稅人各項已納稅款憑證，對發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，及時追繳入庫，有效防止稅款流失。

（三）守住源頭，密切配合，形成綜合治稅機制。針對建筑行業(yè)的特點，遵循“部門配合，源頭控管 ” 的稅收征管思路，努力加強各級有關(guān)職能部門的配合。在目前新的稅收征管模式基礎(chǔ)上，可積極利用稅收征管信息化，與工商、公安、建設(shè)、國土等職能部門建立信息聯(lián)網(wǎng)。

（四）建立建筑工程分包備案制，嚴(yán)格認定總分包差額征稅。建立分包單位備案制。代征單位代征建筑業(yè)營業(yè)稅的，若被代征單位有分包工程，需向代征單位備案，無備案的一律不認可其分包資格，不得差額征稅。即建設(shè)方與總承包方簽訂工程合同，除總承包合同中約定的分包外，總包方將部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位時須經(jīng)建設(shè)單位認可，建設(shè)方為委托代征稅款單位；結(jié)算工程款時，建設(shè)方依據(jù)總包方提供的總分包完成的工作量為總、分包方分別開具完稅憑證，分包方憑其完稅憑證及工程合同開具發(fā)票，全額納稅；總包方憑分包方提供的合法有效憑證為建設(shè)方開具發(fā)票，差額納稅。總承包人把建筑工程分包給個人或沒有建筑資質(zhì)的公司、將工程主體分包出去以及安裝工程、裝修修繕工程和其他工程的總分包，都不可以差額繳納營業(yè)稅。