根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

　　（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

　　（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　多年來，我國企業(yè)所得稅政策一直沿用此規(guī)定，但是這樣規(guī)定有點(diǎn)欠妥。

　　首先，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　其次，企業(yè)發(fā)生的借款利息，允許在企業(yè)所得稅前扣除，并不會(huì)減少國家的稅收收入，因?yàn)閭鶛?quán)人取得的利息收入同樣需要繳納企業(yè)所得稅。不僅如此，債權(quán)人取得的利息收入還要繳納營業(yè)稅。因此，除非債權(quán)人、債務(wù)人為關(guān)聯(lián)方，且債權(quán)人因彌補(bǔ)虧損或企業(yè)所得稅稅率低于債務(wù)人，否則納稅人不可能通過債務(wù)融資達(dá)到避稅的目的。

　　在無法改變國家政策規(guī)定的情況下，我們就需要充分掌握相關(guān)的政策內(nèi)容，在利息支出稅前扣除問題上做好應(yīng)對。

　　一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

　　根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"，以證明其利息支出的合理性。��"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。"同期同類貸款利率"是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。以上規(guī)定具體可以參考國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》。

　　二、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問題

　　財(cái)政部和稅務(wù)總局于2008年9月19日下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)），將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題明確如下：

　　“一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.

　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”

　　此文下發(fā)以后，爭議的聲音一直不斷，一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資所支付利息，只要符合第二條規(guī)定，是不受第一條規(guī)定比例限制的。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：除了符合第二條規(guī)定，還應(yīng)該受第一條規(guī)定的比例限制。至此也沒有一位大咖能夠一統(tǒng)異音。

　　筆者才疏學(xué)淺，實(shí)在不敢妄自解釋。還請各位看官在實(shí)際業(yè)務(wù)中多跟主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，畢竟人家大權(quán)在握，能夠裁量。

　　三、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

　　國家稅務(wù)總局于2009年12月31日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號(hào)），將相關(guān)問題明確如下：“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

　　二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。”此文件并沒有要求企業(yè)在向自然人支出利息時(shí)必須取得發(fā)票，然而在實(shí)際業(yè)務(wù)中有些稅務(wù)機(jī)關(guān)還是按照以票管稅的理念，要求企業(yè)取得發(fā)票才能稅前扣除。

　　江蘇省地方稅務(wù)局曾在其下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中第二十五條規(guī)定：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。也并未明確要求必須取得發(fā)票才能稅前扣除。筆者認(rèn)為，在企業(yè)所得稅由江蘇省地稅部門征收的企業(yè)，在向自然人支出利息時(shí)如果沒有發(fā)票，可以以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　關(guān)于向自然人借款的利息支出問題，也有企業(yè)是這樣處理的，大家可以參考一下。

　　該企業(yè)由于新項(xiàng)目研發(fā)投入過大，經(jīng)營臨時(shí)出現(xiàn)困難，急需資金支持，有三種選擇，一，向銀行貸款，年利率7%，但是需要財(cái)產(chǎn)抵押，手續(xù)繁瑣；二，向其他企業(yè)借款，年利率10%；三，有個(gè)職工愿意將其資金借給公司使用，利息可以商量。

　　企業(yè)方案是選擇向職工借款，按照銀行同期貸款利率7%支付利息，同時(shí)為表達(dá)對此職工與公司共度難關(guān)的感謝，給予員工一筆特別獎(jiǎng)金（金額大約相當(dāng)于借款本金按年利率3%計(jì)算的利息）。