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固定資產(chǎn)加速折舊稅收新政解讀

2015-06-17 09:44 來(lái)源:信息時(shí)報(bào)   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新積極性,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問(wèn)題及管理規(guī)定進(jìn)行了明確,現(xiàn)將相關(guān)政策熱點(diǎn)進(jìn)行解讀。

1新固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的基本規(guī)定是什么?

(1)對(duì)生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)(下稱“六大行業(yè)”),2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造),允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

(2)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

(3)六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)(企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè))2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的,允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

(4)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),其折余價(jià)值部分,2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2六大行業(yè)及其企業(yè)范圍如何確定?

六大行業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼,從其規(guī)定。

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。所稱收入總額,是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

3固定資產(chǎn)的范圍口徑是什么?

所稱固定資產(chǎn),按照企業(yè)所得稅法第十一條和實(shí)施條例第五十七條的規(guī)定執(zhí)行,是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

4用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑是什么?

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行))的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

5企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法有哪些?

企業(yè)可采取縮短折舊年限方法或加速折舊的方法。

企業(yè)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的,對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。

企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的,可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行。

雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間,將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下:

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下:

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

6固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠與研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠能否疊加享受?

可以。企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí),按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行))的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))的規(guī)定,就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。

7新舊固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策能否疊加享受?

不能。企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))或《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))的條件,同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中相關(guān)加速折舊政策條件的,可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。

8享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策需要辦理什么手續(xù)?

企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的,預(yù)繳申報(bào)時(shí),須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》,年度申報(bào)時(shí),實(shí)行事后備案管理,并按要求報(bào)送相關(guān)資料。

企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明)等資料留存?zhèn)洳,并?yīng)建立臺(tái)賬,準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

9新固定資產(chǎn)加速折舊政策從何時(shí)開始執(zhí)行?

新固定資產(chǎn)加速折舊政策適用于2014年及以后納稅年度。

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