2017年注冊會計師《會計》條款和條件考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 條款和條件的修改、取消或結算 

【考頻指數(shù)】★

（一）修改

1.條款和條件的有利修改，即授予日公允價值和數(shù)量的增加：

（1）如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。

（2）如果修改發(fā)生在可行權日之后，企業(yè)應當立即確認權益工具公允價值的增加。

2.條款和條件的不利修改

（1）如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

（2）如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。

（二）取消或結算

如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業(yè)應當：

1.將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。

2.在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。

【經典習題】

1.（《經典題解》第十章P190）甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。

資料1：A公司有關現(xiàn)金結算的股份支付的資料如下。

（1）2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。

（2）2014年年末，A公司估計該增值權公允價值為每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。

（3）2015年年末，A公司估計該增值權公允價值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年年末，假定有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權支付現(xiàn)金16元。

（4）2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權。每份現(xiàn)金股票增值權支付現(xiàn)金20元。

資料2：B公司有關現(xiàn)金結算的股份支付的資料如下。

（1）2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。

（2）2014年年末，B公司估計該增值權公允價值為每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開。

（3）2015年年末，B公司估計該增值權公允價值為每份18元。當年又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。

假定2015年12月31日經股東大會批準，B公司修改股權激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權修改為每人5萬份，連續(xù)服務2年修改為連續(xù)服務3年，并以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改為自2016年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。

（4）2016年年末B公司估計該增值權每份公允價值為20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年年末，假定有10人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權支付現(xiàn)金19元。

（5）2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權。B公司對每份現(xiàn)金股票增值權支付現(xiàn)金23元。

要求：

（1）根據(jù)資料1，在表10-6中填入A公司在等待期內的每個資產負債表日應確認的成本費用和應付職工薪酬的金額，并根據(jù)計算結果編制有關的會計分錄。

表10-6成本費用和應付職工薪酬表單位：萬元

年份	負債計算（1）	支付現(xiàn)金（2）	當期費用（3）
2014
2015
2016

（2）根據(jù)資料2，編制B公司每個資產負債表日的有關會計分錄。

（3）說明甲公司編制合并財務報表時，是否需要抵銷A公司和B公司的股份支付業(yè)務，并說明理由。

【正確答案】（1）A公司每個資產負債表日應確認的費用和應付職工薪酬金額如表10-19所示。

表10-19費用金額計算表單位：萬元

年份	負債計算（1）	支付現(xiàn)金（2）	當期費用（3）
2014	（50－8－1）×10×15×1/2＝3075		3075
2015	（50－8－2－10）×10×18×2/2）＝5400	10×10×16＝1600	5400－3075＋1600＝3925
2016	0	30×10×20＝6000	0－5400＋6000＝600

①2014年1月1日：授予日不作處理。 

②2014年12月31日：

借：管理費用 3075

貸：應付職工薪酬——股份支付 3075

③2015年12月31日：

借：應付職工薪酬——股份支付 1600

貸：銀行存款 1600

借：管理費用 3925

貸：應付職工薪酬——股份支付 3925

④2016年12月31日：

借：應付職工薪酬——股份支付 6000

貸：銀行存款 6000

借：公允價值變動損益 600

貸：應付職工薪酬——股份支付 600

（2）①2014年1月1日：授予日不作處理。

②2014年12月31日：

當期費用＝（50－7－3）×10×15×1/2＝3000（萬元）

借：管理費用 3000

貸：應付職工薪酬——股份支付 3000

③2015年12月31日：

剩余5萬股確認的當期費用＝（50－7－3）×5×18×2/2－3000/2＝2100（萬元）

借：管理費用 2100

貸：應付職工薪酬——股份支付 2100

減少的5萬股進行加速可行權處理，應確認的費用＝（50－7－3）×5×18×2/2－3000/2＝2100（萬元）

借：管理費用 2100

貸：應付職工薪酬——股份支付 2100

借：應付職工薪酬——股份支付 （3000/2＋2100）3600

管理費用 200

貸：銀行存款 3800

④2016年12月31日：

支付現(xiàn)金＝10×5×19＝950（萬元）

借：應付職工薪酬——股份支付 950

貸：銀行存款 950

公允價值變動＝（50－7－3－10）×5×20－（3000＋4200－3600－950）＝350（萬元）

借：公允價值變動損益 350

貸：應付職工薪酬——股份支付 350

⑤2017年12月31日：

支付現(xiàn)金＝30×5×23＝3450（萬元）

借：應付職工薪酬——股份支付 3450

貸：銀行存款 3450

公允價值變動＝0－（3000＋4200－3600－950＋350－3450）＝450（萬元）

借：公允價值變動損益 450

貸：應付職工薪酬——股份支付 450

（3）不需要抵銷。理由：A公司和B公司的股份支付業(yè)務不屬于集團股份支付，因此甲公司編制合并財務報表時，不需要抵銷A公司和B公司的股份支付業(yè)務。

2.(《經典題解》第十章P177)A公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：A公司2015年1月1日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2015年1月1日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2015年1月1日的公允價值為每份16元。該項期權在2015年12月31日的公允價值為19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%；第二年又有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。2016年12月31日，A公司經股東大會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20元。2016年年末，A公司應確認的管理費用為（ ）。

A.9000萬元

B.3400萬元

C.5056萬元

D.7360萬元

【正確答案】D

【答案解析】2015年12月31日，A公司應確認的費用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬元）；2016年12月31日，A公司應確認的費用＝200×（1－28%）×10×20×2/5－4160＝7360（萬元）。

3.（《經典題解》第十章P191）A公司為B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下。

（1）經股東大會批準，A公司2014年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為B公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為8%，截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為9%；從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從A公司獲得相當于行權當日A公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。2014年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為9元。

（2）B公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，本年度有2名管理人員離職。該年年末，A公司預計B公司截至2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，預計未來1年將有2名管理人員離職。

2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為10元。

（3）2015年度，B公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%，該年年末A公司預計B公司截至2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，預計未來1年將有9名管理人員離職。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為12元。

（4）2016年10月20日，A公司經股東大會批準取消原授予B公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2016年年初至取消股權激勵計劃前，B公司有1名管理人員離職。2016年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權公允價值為11元。

（5）假定不考慮稅費和其他因素。

要求：

（1）分別判斷A公司和B公司對該股權激勵計劃的會計處理方法；編制2014年年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，并編制A公司合并財務報表中與該業(yè)務相關的抵銷分錄；說明該業(yè)務在合并財務報表中的會計處理。

（2）編制2015年年末A公司和B公司有關股權激勵計劃實施的相關會計分錄，并編制A公司合并財務報表中與該業(yè)務相關的抵銷分錄；說明該業(yè)務在合并財務報表中的會計處理。

【正確答案】（1）A公司對該股權激勵計劃應按照現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。

B公司對該股權激勵計劃應按照權益結算的股份支付進行會計處理。

2014年，A公司的會計分錄為：

借：長期股權投資 480

貸：應付職工薪酬 [（100－2－2）×1×10×1/2]480

B公司的會計分錄為：

借：管理費用 432

貸：資本公積——其他資本公積 [（100－2－2）×1×9×1/2]432

合并財務報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積 432

管理費用 48

貸：長期股權投資 480

在合并財務報表中體現(xiàn)的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬480萬元。

（2）2015年A公司的分錄為：

借：長期股權投資 192

貸：應付職工薪酬 [（100－2－5－9）×1×12×2/3－480]192

B公司的會計分錄為：

借：管理費用 72

貸：資本公積——其他資本公積 [（100－2－5－9）×1×9×2/3－432]72

合并財務報表抵銷分錄：

借：資本公積——其他資本公積 （432＋72）504

未分配利潤 48

管理費用 （192－72）120

貸：長期股權投資 （480＋192）672

合并財務報表中體現(xiàn)的會計處理：應同時確認管理費用和應付職工薪酬192萬元。