2013注會《審計》徐永濤老師寶典：與治理層溝通的要求

與治理層溝通的要求

　　有關(guān)于治理層的溝通，除了在教材第十八章的內(nèi)容外，教材其他章節(jié)的相關(guān)表述摘錄如下，不作為重要考點，僅供歸納理解，無需記憶。

　　一、職業(yè)道德與獨立性

　　如果道德問題涉及會員與某一組織的沖突或是組織內(nèi)部的沖突，會員還應(yīng)當(dāng)確定是否向該組織的治理層（如董事會）咨詢。

　　二、內(nèi)部控制重大缺陷

　　1.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　2.如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。

　　三、違反法規(guī)行為

　　1.懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢

　　2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，但不必溝通明顯不重要的事項。如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會汁師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。

　　四、重大錯報

　　1.如果獲取的審計證據(jù)表明期初余額存在可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適合具體情況的追加的審計程序，評價錯報對本期財務(wù)報表的影響程度，分別與適當(dāng)層級的管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　2.如果認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層溝通，并要求其告知前任注冊會計師。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。P553

　　3.如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。

　　4.如果財務(wù)報表中存在應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層討論未披露信息的情況。

　　五、審計范圍的限制或解約

　　1.如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表有重大影響的事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明。

　　2.在承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。在解除業(yè)務(wù)約定前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。

　　4.如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，會計師事?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論P551

　　六、其他事項

　　1.除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項，有助于雙方就這些事項的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識。P460

　　2.由于管理層就持續(xù)經(jīng)營能力而提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施通?；诩僭O(shè)基礎(chǔ)之上，盡管被審計單位當(dāng)前可能是盈利的，但一些特殊的事項或情況可能導(dǎo)致被審計單位發(fā)生重大損失。在這種情況下，獲取管理層和治理層（如適用）聲明是非常有必要的。注冊會計師可以要求管理層和治理層（如適用）做出如下聲明：“在財務(wù)報表日起的十二個月內(nèi)，管理層和治理層（如適用）沒有申請破產(chǎn)保護(hù)的計劃。”

　　3.如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。P523

　　七、其他信息

　　1.如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通。P537

　　2.如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。P538

　　3.如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

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