新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
接收最新考試資訊
及備考信息
注冊會計師執(zhí)業(yè)系列：從異常記錄中發(fā)現賬外資產
當我們分析完行業(yè)數據，檢查完合同和收款后，還是沒有發(fā)現賬外資產存在的跡象，怎么辦？這個時候可以用另外一個方法，那就是檢查異常財務記錄。
異常的財務記錄，指的不是記錯的財務記錄，而是指與企業(yè)正常的會計記錄方式不同，或者某會計記錄的金額、性質、發(fā)生頻率等比較奇特的記錄。比如某項業(yè)務通常收取十到二十萬元，而有項收入卻只收了一萬元，這就是異常的財務記錄。異常財務記錄的發(fā)生，除了會計失誤外，往往伴隨著舞弊行為，需要引起注冊會計師的高度重視。
舉個例子給大家一個直觀的感受。某審計項目組對某村集體組織進行專項審計時，發(fā)現其每月末都會收到一筆幾萬元現金，貸記“主營業(yè)務收入”，并在幾日內以現金支票形式領出，借記“主營業(yè)務成本”。注冊會計師對此產生了極大的疑問，多次向財務人員詢問，財務人員推脫不知。后來實在架不住注冊會計師的逮著機會就問的行為，解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資，與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應上交承包費。
聽起來沒有問題，但是只達成一個口頭協(xié)議就可以操作了？這個有點草率，于是審計人員決定進行實地調查。原來，該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質資產，每年均有十幾萬元的利潤，村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同，又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算，屬于典型的集體資產賬外經營。
還有一種異常的會計記錄大家也要主要，就是那些對收入、成本、往來、費用等未加解釋的調整，或者那些沒有任何原始憑證，僅有一張記賬憑證的會計記錄。如果可以排除掉會計人員業(yè)務水平不足的因素，那么這些記錄的背后應該會隱藏著故事，等待注冊會計師去挖掘。
另外，如果記賬憑證后附的原始單據比較奇怪，也是應該注意的問題。憑證后附的單據包括申請表、審批單、發(fā)票等，另外根據每個企業(yè)的規(guī)定還會有其他附件，比如合同、付款申請單、行程單等。此處要提醒大家注意那些附件與眾不認的憑證。比如，缺乏審批單，或者審批單上沒有簽字或簽字的人不對。再比如申請單上的申請人和最終的收款人不同。這些也許都有合理的解釋，畢竟實務中情況很復雜，但是作為注冊會計師一定要保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，因為誰也不能否定這其實是企業(yè)舞弊時不小心漏出的馬腳。
本次又給大家介紹了審計賬外資產方式中的檢查異常憑證，但是這種方式中有個重點情況尚未說明，那就是發(fā)票的問題。如果您比較好奇發(fā)票應如何檢查，敬請關注正保會計網校特別推出注冊會計師執(zhí)業(yè)系列文章之賬外資產系列文章，下一篇我們給您講一下發(fā)票如何檢查。
推薦閱讀
相關資訊
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號