注冊會計師執(zhí)業(yè)系列：從銀行流水中發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)

檢查銀行流水記錄是注冊會計師常用的一個審計程序，通過詳查銀行流水記錄，可以對企業(yè)的現(xiàn)金業(yè)務有比較全面的了解。下面介紹一下此程序用在檢查賬外資產(chǎn)時的一些要點。

首先是取得銀行對賬單，取得真實的對賬單。各位，這不是廢話，這是其他審計師們的經(jīng)驗教訓。在這個造假單據(jù)簡單得如同喝水吃飯的年代，銀行對賬單這一重要證據(jù)豈能幸免？偽造銀行對賬單的消息層出不窮，從不規(guī)范的小企業(yè)到規(guī)模較大的上市公司，從出納的個人行為到企業(yè)和銀行共同參與，都爆出過造假銀行對賬單的消息。因此，必要時應親自到銀行打印對賬單或者陪同出納一起去銀行打印對賬單，以確保審計工作的基礎(chǔ)是真實的。

拿到真實的銀行對賬單后，要將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行一一核對，以確認企業(yè)銀行存款業(yè)務發(fā)生的真實性和完整性。這項工作比較枯燥，且有些銀行沒有Excel版對賬單，只能用眼看，于是對眼力的要求就很高，而且經(jīng)常會因為眨了下眼后就找不著對到第幾行了，只好重新再來，所以安排眼神好的人員做吧。另外根據(jù)注冊會計師的專業(yè)判斷，不必檢查所有的賬戶，選取一些風險較大的賬戶即可。

在針對賬外資產(chǎn)的審計時，審查重點是銀行對賬單上一進一出而企業(yè)銀行存款明細賬上未反映的事項。該事項極有可能是單位將收到的款項迅速轉(zhuǎn)移，并在財務賬內(nèi)不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來源。另外，明細賬上有記載，但是銀行流水單上沒有的記錄也要關(guān)注，這可能是企業(yè)誤將賬外賬號的流水記到了賬簿里。最后提醒大家，核對流水記錄之前要從出納那邊索要一份余額調(diào)節(jié)表，以排除未達賬項的干擾。

另外，對賬單和明細賬中借貸方發(fā)生總額也有可能會揭露一些事情。比如，某審計項目組在審計某企業(yè)，取得銀行對賬單后，將其各月借方與貸方累計發(fā)生額與銀行存款各月累計發(fā)生額進行核對，發(fā)現(xiàn)某月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細賬。經(jīng)過查看銀行回單、詢問等方式，最后發(fā)現(xiàn)，該款項為收到某公司違約賠償款，收付均未進行財務入賬處理，被非法挪至賬外進行證券投資，形成了一項賬外資產(chǎn)。

用核對銀行對賬單的方式檢查賬外資產(chǎn)的要點便主要是這幾點了。至此已經(jīng)給大家介紹了四種常用的容易操作且比較有效的常規(guī)審計方式?？墒?，許多賬外資產(chǎn)是很隱蔽的，企業(yè)的賬面做得也是滴水不漏。所以，我們需要使用一些非常規(guī)的審計程序，脫離賬簿，在賬簿外面尋找證據(jù)。

按照慣例，還是給大家介紹一些比較常見且有效的非常規(guī)審計程序，我們將在接下來的內(nèi)容中詳細的為您一一介紹這些審計程序。如果您感興趣，請您關(guān)注正保會計網(wǎng)校特別推出注冊會計師執(zhí)業(yè)系列文章之賬外資產(chǎn)，一起聊一聊賬外資產(chǎn)的那些事兒。

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