注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列：賬外資產(chǎn)來(lái)自資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

大家已經(jīng)知道了隱匿收入、虛列支出兩種形成賬外資產(chǎn)的方式，是企業(yè)經(jīng)常用的兩種方式，還有另外一種形成賬外資產(chǎn)的方式，雖然用得較少，但也會(huì)偶爾看到，那就是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

可能有人就會(huì)問(wèn)，資產(chǎn)本來(lái)就屬于企業(yè)，怎么就能轉(zhuǎn)移出去形成賬外資產(chǎn)呢？具體是怎么操作的呢？現(xiàn)在就為大家進(jìn)行一下分析。

1、將完好的原材料、產(chǎn)成品計(jì)入報(bào)廢、盤虧后變賣獲取資金。

如果要變賣原材料，操作起來(lái)很不容易。原材料少了，不好找買家，再加上運(yùn)費(fèi)就更不劃算；如果多了，會(huì)計(jì)上不好處理，因?yàn)榇笈脑牧蠄?bào)廢、盤虧一是很難讓人相信，二是顯得管理層無(wú)能。不過(guò)如果管理層真能豁出去也不是不可以。前段時(shí)間鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的某公司數(shù)百萬(wàn)畝數(shù)億元即將成熟的貝類海產(chǎn)突然消失，雖然疑點(diǎn)重重，但最后仍然成功過(guò)關(guān)。

話雖如此，其實(shí)并不是所有的企業(yè)都有那個(gè)機(jī)會(huì)和魄力去大規(guī)模報(bào)損原材料的，所以，一些企業(yè)覺(jué)得還是報(bào)損產(chǎn)成品吧。反正生產(chǎn)過(guò)程總會(huì)有殘次品的，搬運(yùn)倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中也總是會(huì)有很多意外的，再結(jié)合隱匿收入的手段，一切看起來(lái)都是那么的合情合理。用明星王祖藍(lán)的話形容就是：“完美！”

2、將股權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)等做壞賬核銷，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)等做報(bào)廢核銷，之后將其轉(zhuǎn)移形成賬外資產(chǎn)。

此方式真的不好操作，因?yàn)楸容^敏感，但是如果敢這么操作的，則很不容易被發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是向?qū)Ψ桨l(fā)函，還是詢問(wèn)，甚至登門拜訪，一般都很難有所斬獲。但是，本著只要造假就肯定會(huì)有痕跡的理論原則，多加仔細(xì)查看也許能查出蛛絲馬跡。對(duì)一件看起來(lái)很正常的事情進(jìn)行追查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示真的是壓力山大啊，與被審計(jì)單位的關(guān)系也一定會(huì)很緊張。

這就引出來(lái)一個(gè)話題，當(dāng)被審計(jì)單位有意舞弊且做得很完美時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該怎么辦？這是審計(jì)行業(yè)的一個(gè)難題。目前業(yè)內(nèi)（包括國(guó)內(nèi)外）普遍接受的方法是，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求做，盡力將審計(jì)程序做到位，之后，就不是我注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任了。這種一副“我是鴕鳥(niǎo)”的樣子很是讓業(yè)外人士不爽，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師很失望。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們也有自己的無(wú)奈啊，首先時(shí)間不充分，其次也沒(méi)有進(jìn)行調(diào)查的權(quán)限。就算是有偵察權(quán)限的刑警們有很多時(shí)候也查不出手法高超的案件，更何況只能看資料、問(wèn)別人、自己分析的審計(jì)師呢？

以上兩種轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的方式，都屬于企業(yè)內(nèi)部自己在折騰。其實(shí)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)還有另外一種方式，則是在外部人員或者公司的配合下將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。那么這個(gè)配合是該怎么操作呢？

3、以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫(kù)”。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一位編輯老師做過(guò)好幾次大型國(guó)企的審計(jì)工作，他說(shuō)，在合并的工作中做集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方往來(lái)核對(duì)時(shí)，沒(méi)有一次能完全核對(duì)上的。除了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到無(wú)奈之外，他還是隱隱的有所疑問(wèn)：這些錢到底跑哪去了？但很遺憾，總是限于審計(jì)時(shí)間有限而無(wú)法組織人力進(jìn)行深入檢查。這對(duì)審計(jì)師個(gè)人來(lái)講是個(gè)遺憾，對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)來(lái)講，也是一個(gè)遺憾。

利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的時(shí)候，雙方一般會(huì)簽署一些提供服務(wù)、技術(shù)、管理、咨詢等方面的協(xié)議，然后在約定的時(shí)間付款。之后收款方再以其他的名義將資金轉(zhuǎn)回付款方，一般是混合在往來(lái)款項(xiàng)中，于是就會(huì)出現(xiàn)雙方往來(lái)款對(duì)不上的情況。但是由于往來(lái)款，尤其是一些成立時(shí)間較長(zhǎng)的同一集團(tuán)下的國(guó)企之間的往來(lái)款項(xiàng)常常很復(fù)雜，且雙方往來(lái)款的入賬時(shí)間會(huì)有延遲，因此很難查明往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)不上的具體原因，于是給企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供了便利。

說(shuō)到這里，賬外資產(chǎn)形成的三種途徑已經(jīng)給大家介紹完畢了，大家可以發(fā)現(xiàn)，這三種方式的共同點(diǎn)都是極具隱蔽性，外人很難察覺(jué)。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是一個(gè)挑戰(zhàn)，但是，也提供了一個(gè)展示注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平的機(jī)會(huì)，正所謂禍福相依。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該熟悉這三種方式，以便更好的應(yīng)對(duì)。

最后還要說(shuō)一下賬外資產(chǎn)的存在形式，大致可以分為游離、依附、獨(dú)立三種狀態(tài)。游離是指資產(chǎn)由個(gè)人保管，一般是和企業(yè)有關(guān)聯(lián)的個(gè)人，賬外資金常常采取這種方式；依附指的是依然由企業(yè)保管和操作，但是不反映在財(cái)務(wù)記錄中，通常賬外的有形資產(chǎn)采取這種方式；獨(dú)立狀態(tài)則是新成立一家公司，將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)去，形成一個(gè)獨(dú)立的主體。

賬外資產(chǎn)的來(lái)源如此紛繁復(fù)雜，本身又藏的那么隱蔽，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然不能小瞧了它們。在審計(jì)過(guò)程中除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)手段從檢查收入的完整性、支出的真實(shí)性及資產(chǎn)損失的合理性作為切入點(diǎn)外，也要配合一些非常規(guī)審計(jì)方式，甚至可以用一些狡猾的手段。

那么，這些審計(jì)程序具體如何操作呢？請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別推出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列文章之賬外資產(chǎn)，一起聊一聊賬外資產(chǎn)的那些事兒。