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注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列:賬外資產(chǎn)來自資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/07/09 16:52:43 字體:

大家已經(jīng)知道了隱匿收入、虛列支出兩種形成賬外資產(chǎn)的方式,是企業(yè)經(jīng)常用的兩種方式,還有另外一種形成賬外資產(chǎn)的方式,雖然用得較少,但也會(huì)偶爾看到,那就是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

可能有人就會(huì)問,資產(chǎn)本來就屬于企業(yè),怎么就能轉(zhuǎn)移出去形成賬外資產(chǎn)呢?具體是怎么操作的呢?現(xiàn)在就為大家進(jìn)行一下分析。

1、將完好的原材料、產(chǎn)成品計(jì)入報(bào)廢、盤虧后變賣獲取資金。

如果要變賣原材料,操作起來很不容易。原材料少了,不好找買家,再加上運(yùn)費(fèi)就更不劃算;如果多了,會(huì)計(jì)上不好處理,因?yàn)榇笈脑牧蠄?bào)廢、盤虧一是很難讓人相信,二是顯得管理層無能。不過如果管理層真能豁出去也不是不可以。前段時(shí)間鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的某公司數(shù)百萬畝數(shù)億元即將成熟的貝類海產(chǎn)突然消失,雖然疑點(diǎn)重重,但最后仍然成功過關(guān)。

話雖如此,其實(shí)并不是所有的企業(yè)都有那個(gè)機(jī)會(huì)和魄力去大規(guī)模報(bào)損原材料的,所以,一些企業(yè)覺得還是報(bào)損產(chǎn)成品吧。反正生產(chǎn)過程總會(huì)有殘次品的,搬運(yùn)倉儲(chǔ)過程中也總是會(huì)有很多意外的,再結(jié)合隱匿收入的手段,一切看起來都是那么的合情合理。用明星王祖藍(lán)的話形容就是:“完美!”

2、將股權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)等做壞賬核銷,或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)等做報(bào)廢核銷,之后將其轉(zhuǎn)移形成賬外資產(chǎn)。

此方式真的不好操作,因?yàn)楸容^敏感,但是如果敢這么操作的,則很不容易被發(fā)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論是向?qū)Ψ桨l(fā)函,還是詢問,甚至登門拜訪,一般都很難有所斬獲。但是,本著只要造假就肯定會(huì)有痕跡的理論原則,多加仔細(xì)查看也許能查出蛛絲馬跡。對(duì)一件看起來很正常的事情進(jìn)行追查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示真的是壓力山大啊,與被審計(jì)單位的關(guān)系也一定會(huì)很緊張。

這就引出來一個(gè)話題,當(dāng)被審計(jì)單位有意舞弊且做得很完美時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該怎么辦?這是審計(jì)行業(yè)的一個(gè)難題。目前業(yè)內(nèi)(包括國內(nèi)外)普遍接受的方法是,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求做,盡力將審計(jì)程序做到位,之后,就不是我注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任了。這種一副“我是鴕鳥”的樣子很是讓業(yè)外人士不爽,也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師很失望。但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師們也有自己的無奈啊,首先時(shí)間不充分,其次也沒有進(jìn)行調(diào)查的權(quán)限。就算是有偵察權(quán)限的刑警們有很多時(shí)候也查不出手法高超的案件,更何況只能看資料、問別人、自己分析的審計(jì)師呢?

以上兩種轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的方式,都屬于企業(yè)內(nèi)部自己在折騰。其實(shí)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)還有另外一種方式,則是在外部人員或者公司的配合下將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。那么這個(gè)配合是該怎么操作呢?

3、以虛假關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)設(shè)立“小金庫”。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校一位編輯老師做過好幾次大型國企的審計(jì)工作,他說,在合并的工作中做集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方往來核對(duì)時(shí),沒有一次能完全核對(duì)上的。除了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員感到無奈之外,他還是隱隱的有所疑問:這些錢到底跑哪去了?但很遺憾,總是限于審計(jì)時(shí)間有限而無法組織人力進(jìn)行深入檢查。這對(duì)審計(jì)師個(gè)人來講是個(gè)遺憾,對(duì)于整個(gè)審計(jì)行業(yè)來講,也是一個(gè)遺憾。

利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的時(shí)候,雙方一般會(huì)簽署一些提供服務(wù)、技術(shù)、管理、咨詢等方面的協(xié)議,然后在約定的時(shí)間付款。之后收款方再以其他的名義將資金轉(zhuǎn)回付款方,一般是混合在往來款項(xiàng)中,于是就會(huì)出現(xiàn)雙方往來款對(duì)不上的情況。但是由于往來款,尤其是一些成立時(shí)間較長的同一集團(tuán)下的國企之間的往來款項(xiàng)常常很復(fù)雜,且雙方往來款的入賬時(shí)間會(huì)有延遲,因此很難查明往來款項(xiàng)核對(duì)不上的具體原因,于是給企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)提供了便利。

說到這里,賬外資產(chǎn)形成的三種途徑已經(jīng)給大家介紹完畢了,大家可以發(fā)現(xiàn),這三種方式的共同點(diǎn)都是極具隱蔽性,外人很難察覺。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是一個(gè)挑戰(zhàn),但是,也提供了一個(gè)展示注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平的機(jī)會(huì),正所謂禍福相依。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該熟悉這三種方式,以便更好的應(yīng)對(duì)。

最后還要說一下賬外資產(chǎn)的存在形式,大致可以分為游離、依附、獨(dú)立三種狀態(tài)。游離是指資產(chǎn)由個(gè)人保管,一般是和企業(yè)有關(guān)聯(lián)的個(gè)人,賬外資金常常采取這種方式;依附指的是依然由企業(yè)保管和操作,但是不反映在財(cái)務(wù)記錄中,通常賬外的有形資產(chǎn)采取這種方式;獨(dú)立狀態(tài)則是新成立一家公司,將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過去,形成一個(gè)獨(dú)立的主體。

賬外資產(chǎn)的來源如此紛繁復(fù)雜,本身又藏的那么隱蔽,注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)然不能小瞧了它們。在審計(jì)過程中除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)手段從檢查收入的完整性、支出的真實(shí)性及資產(chǎn)損失的合理性作為切入點(diǎn)外,也要配合一些非常規(guī)審計(jì)方式,甚至可以用一些狡猾的手段。

那么,這些審計(jì)程序具體如何操作呢?請(qǐng)關(guān)注正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特別推出注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列文章之賬外資產(chǎn),一起聊一聊賬外資產(chǎn)的那些事兒。

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