隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來越多的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪案件，需要專門的鑒定機構對其會計事實進行鑒定，為司法機關的審判提供重要依據(jù)。但目前我國對司法會計鑒定的鑒定主體、鑒定標準、鑒定程序等基本問題的研究較少，實務工作中存在不少問題。筆者就此談一些粗淺看法。

　　司法會計鑒定的主體

　　司法會計鑒定是指為司法機關查明案情，對案件所涉及到的會計問題進行鑒別和判斷，并出具書面鑒定結論的一種法律訴訟活動。鑒定的主要內(nèi)容有會計核算資料的鑒定、實物資產(chǎn)鑒定、貨幣資金鑒定、往來款項鑒定、長短期投資鑒定、銀行借款鑒定、成本費用鑒定、利潤鑒定等。要對這些內(nèi)容進行鑒定就涉及到一個問題，即由誰來鑒別和判斷案件中所涉及到的財務會計事實問題。

　　我國現(xiàn)行法律對從事司法會計鑒定的人員應具備怎樣的資格沒有明確的規(guī)定，因而在實際操作中，從事司法會計鑒定的人員比較雜，有退休多年的會計、有注冊會計師、有司法鑒定中心的工作人員等。最高人民法院法釋［2002］8號《人民法院對外委托司法鑒定管理規(guī)定》第4條、第5條指出，進入人民法院司法鑒定人名冊的要有"專業(yè)資質(zhì)證書"、"專業(yè)資格證書"，但是對專業(yè)資格沒有明確是會計師資格證書還是注冊會計師執(zhí)業(yè)資格證書或其他。筆者認為，司法會計鑒定的實踐性和理論性都很強，是一項既復雜又責任性很強的工作，作為司法會計鑒定主體的鑒定人主導著鑒定的整個過程，其知識結構和業(yè)務水平直接影響著鑒定結論的質(zhì)量，因此應當建立一套完善的司法會計人員資格認證制度。鑒定人員要具備以下知識技能：(1)不僅要精通會計、審計和調(diào)查技能，而且要精通證據(jù)學。不僅懂得鑒別證據(jù)，還必須知道如何搜集證據(jù)。(2)不僅要有全面的分析問題能力，而且要有較高的語言表達能力。(3)不僅要有精湛的職業(yè)判斷能力，如接到任務以后能夠很快地確認出對該案件有重大影響的財務事項，而且要具有一定的法律知識。
    
　　就目前而言，司法會計鑒定主體可以是：(1)公、檢、法等系統(tǒng)內(nèi)部設定的已取得司法會計鑒定權的專職司法會計人員。這些人系統(tǒng)地掌握了法學、證據(jù)學、刑事偵查學等專門知識，也熟悉會計學和審計學，具備司法會計鑒定的能力。(2)會計師事務所執(zhí)業(yè)的執(zhí)業(yè)注冊會計師。(3)高等院校、科研機構的會計專家和學者。這些人精通會計專業(yè)和具備相關專業(yè)知識，也適合作為司法會計鑒定主體。

　　司法會計鑒定的依據(jù)標準

　　司法會計鑒定的直接依據(jù)主要是在司法會計檢查過程中搜集到的確鑿、有效的證據(jù)。司法會計檢查和司法會計鑒定是分不開的。前者是后者的前提和基礎，后者是前者的繼續(xù)和深入。司法會計鑒定所需資料是通過司法會計檢查這一環(huán)節(jié)取得的，對整個案件的檢查和鑒定要遵循一定的標準。在實踐中，司法鑒定機構沒有規(guī)定統(tǒng)一的司法鑒定標準，完全依靠鑒定人的主觀因素和經(jīng)驗來作鑒定，往往對同一經(jīng)濟案件的同一會計事實的司法鑒定，不同的人會作出不同的鑒定，這種現(xiàn)狀與司法鑒定缺乏統(tǒng)一的技術標準有一定的聯(lián)系。
    
　　筆者認為司法會計鑒定的標準應包括以下內(nèi)容：(1)國家有關的財經(jīng)法規(guī)、會計制度、會計準則、審計準則。(2)地方的有關財經(jīng)法規(guī)政策。(3)單位內(nèi)部的有關制度規(guī)定，重要的合同以及重大會議紀要。(4)當事人雙方質(zhì)證材料。(5)鑒定報告標準。其中，前4項內(nèi)容是我們進行財務會計事實認定的標準，符合這些標準的，就可以認定其事實。需要說明的是當事人雙方質(zhì)證材料，即使不符合國家有關財經(jīng)法規(guī)定，如白條入賬，只要當事人雙方認可，在合伙糾紛案件中也可以認可。第5項是鑒定報告標準，這一標準與審計報告不同，也不能照搬審計報告準則，應當由有關部門制定相應的報告格式、內(nèi)容、報告用語等。

　　司法會計鑒定的證據(jù)

　　司法會計鑒定的證據(jù)與年報審計證據(jù)不同。前者的證據(jù)是確鑿和精確的，它的取得必須進行詳細的審計，是司法機關藉以對被告量刑定罪，解決經(jīng)濟糾紛的依據(jù)。司法會計鑒定是對經(jīng)濟糾紛與經(jīng)濟犯罪案件中的經(jīng)濟業(yè)務的審查鑒定，其證據(jù)的獲取除了依據(jù)《刑事訴訟法》等相關法規(guī)外，也必須依據(jù)報表審計的證據(jù)規(guī)則。但司法會計鑒定的證據(jù)還要受當事人質(zhì)證(民事訴訟法第66條)，需要審判人員的判斷(刑事訴訟法第156條)。經(jīng)濟糾紛案件的證據(jù)通常由司法會計鑒定人員獲取，經(jīng)濟犯罪案件則需要懂偵查學、犯罪學等知識的刑偵人員介入，才能取得相關的證據(jù)。凡是能夠證明案件真實情況的一切事實，都是司法會計鑒定的證據(jù)。司法會計鑒定證據(jù)的充分與否，將影響司法會計鑒定的結論，因此它是司法會計鑒定活動的一項中心工作。

　　司法會計鑒定的基本程序和方法

　　在實際中，對經(jīng)濟糾紛案件的鑒定占大多數(shù)。這類案件的特點是賬證不全、原始憑證真實性差、會計賬目混亂、管理不規(guī)范、手續(xù)不健全、涉案時間長。因此在司法會計鑒定的方法上就不能使用抽樣審計的辦法，必須進行詳細的審計。具體鑒定的程序和方法應包括下述步驟：(1)接受委托，會見委托人。對案情重要事實、當事人及考慮中的問題進行了解。(2)詢問調(diào)查。了解經(jīng)濟案件發(fā)生單位的內(nèi)部控制，內(nèi)部管理制度，對當事人、責任人進行調(diào)查和詢問，以確定司法會計查驗的重點和范圍。(3)進行分析性復核。(4)進行符合性測試。(5)進行實質(zhì)性測試。(6)出具司法會計鑒定報告。司法會計鑒定報告是司法會計鑒定工作的結果。

　　司法會計鑒定報告

　　司法會計鑒定報告是司法會計工作的結果，其服務對象是司法機關和訴訟當事人。司法會計鑒定報告與中介機構審計報告不同。民間機構審計報告通常是簡式報告，包括無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見四種報告形式。司法會計鑒定報告目前沒有一個標準的范式。筆者認為，司法會計鑒定報告應當為詳式報告，其內(nèi)容應當包括下列基本內(nèi)容：(1)標題。應當統(tǒng)一為“司法會計鑒定報告”。(2)收件人。應當為鑒定業(yè)務的委托人。(3)簡要案情。(4)司法審計情況：①被審單位概況。單位名稱、性質(zhì)、隸屬關系、財務狀況；②被審單位賬面反映情況；③審計情況。(5)鑒定分析說明及依據(jù)。包括質(zhì)證、聽證記錄、會計資料、有關重大經(jīng)濟合同、重要會計記錄等。(6)鑒定結論，即鑒定工作結果。對鑒定結果要陳述清楚并附鑒定明細表。(7)鑒定人簽章。簽章人和鑒定人要一致，至少應由兩人鑒定并簽章。
    
　　需要指出的是，鑒定結論要用陳述事實的語氣來描述。至于鑒證結果究竟由哪一方負責，則由法官來認定。鑒定報告的措詞要嚴謹，事實和數(shù)字要準確，要有確鑿的證據(jù)，經(jīng)得起考驗。司法審計情況要按委托內(nèi)容逐條說明，說明哪些事項是符合國家有關財會制度、可以確認的，哪些事項經(jīng)雙方質(zhì)證認可達成一致意見的，哪些事項有爭議、需由法官來認定。
    
　　司法會計鑒定報告要送達委托人、訴訟當事人，要讓他們明白和讀懂報告。因而對審計情況要附明細表，把審計過程中每一筆數(shù)據(jù)的出處列示清楚，每一筆數(shù)據(jù)都必須要有依據(jù)，要經(jīng)得起各方面挑剔。
    
　　另外，司法會計鑒定還應當建立錯鑒追究制度。故意出具虛假鑒定報告的，應當承擔法律責任；對于過失或技術水平原因出具錯誤司法會計鑒定結論的，應當取消鑒定人資格。這樣才能保障司法會計鑒定的質(zhì)量和司法會計鑒定的嚴肅性。