本文簡(jiǎn)要列示了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（US GAAP）和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)之間的一些主要差異。作者就IAS（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）、US GAAP和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截至2006年3月的差異做一些比較。就這些差異來(lái)說(shuō)，其重要程度會(huì)因公司經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、公司所在的行業(yè)、所選擇的會(huì)計(jì)政策等因素而有所不同，因此要充分理解這些差異，需要參考相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家規(guī)章。比較基礎(chǔ)：FAS109——所得稅，及與其相關(guān)準(zhǔn)則、公告和解釋；IAS12—所得稅，及與其相關(guān)準(zhǔn)則和解釋[iii]和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅（簡(jiǎn)稱ASB18，下同）。

　　1.目標(biāo)比較。FAS109，所得稅會(huì)計(jì)為了達(dá)到二個(gè)目標(biāo)：一是確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付稅款或返回所得稅金額，二是確認(rèn)由于已在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中或納稅申報(bào)表中確認(rèn)的事項(xiàng)對(duì)未來(lái)納稅影響而產(chǎn)生的遞延資產(chǎn)和負(fù)債。IAS12，規(guī)范所得稅的會(huì)計(jì)處理。ASB18，為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。在所得稅會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，F(xiàn)AS109規(guī)定比較具體，而IAS12和ASB18比較抽象。

　　2.范圍比較。FAS109，規(guī)定當(dāng)前應(yīng)付所得稅和未來(lái)納稅影響額的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。FAS109規(guī)定，未來(lái)納稅影響包括三部分內(nèi)容：早于或遲于會(huì)計(jì)收益的包含在應(yīng)稅收益中收入、費(fèi)用，利得或損失；產(chǎn)生稅基差異的其他事項(xiàng)；以前年度經(jīng)營(yíng)損失或者返回已付所得稅貸項(xiàng)和未來(lái)應(yīng)付所得稅抵免。IAS12，適用于財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理，包括對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)有關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項(xiàng)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示。不涉及政府補(bǔ)助金或投資稅款抵免的會(huì)計(jì)處理方法。下列稅款也未考慮包括在范圍之內(nèi)：退還給企業(yè)的所得稅款（僅限于當(dāng)據(jù)以計(jì)稅的收益金額以股利形式分配時(shí)）；企業(yè)在分配股利時(shí)繳納的、可抵減企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅款。ASB18，所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。

　　3.所得稅會(huì)計(jì)基本原則比較。FAS109規(guī)定了所得稅會(huì)計(jì)四項(xiàng)基本原則：根據(jù)納稅申報(bào)表，估計(jì)應(yīng)付所得稅或返回所得稅，確認(rèn)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；根據(jù)暫時(shí)性差異和未來(lái)所得稅抵免估計(jì)未來(lái)納稅影響，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；根據(jù)稅法計(jì)量當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，不預(yù)計(jì)稅法變化未來(lái)影響；根據(jù)稅收優(yōu)惠，計(jì)量預(yù)計(jì)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)。IAS12和ASB18沒(méi)有所得稅會(huì)計(jì)基本原則規(guī)定，而是在具體條文中部分地體現(xiàn)了這些原則。

　　4.所得稅會(huì)計(jì)方法比較。FAS109規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債法來(lái)核算所得稅，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債法最符合FASB第6號(hào)概念框架定義，能產(chǎn)生最有用和最可理解的信息。IAS12，規(guī)定了損益表法來(lái)核算所得稅，ASB18與FAS109相同，使用資產(chǎn)負(fù)債法來(lái)核算所得稅。ASB18規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　5.資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)比較。IFRS，不允許確認(rèn)交易所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，但不是企業(yè)合并和不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅利潤(rùn)的交易的初始確認(rèn)情況除外；對(duì)未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的后續(xù)變化也不予以確認(rèn)。FAS 109沒(méi)有類似的初始確認(rèn)豁免。FASB和IASB正在其短期趨同項(xiàng)目中解決IAS 12和FAS 109的一些差異。ASB18規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)符合條件的所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，但是同時(shí)具有以下特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能滿足獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　6.所有暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅的其他特殊豁免。IAS12規(guī)定，在附屬公司的未分配利潤(rùn)分配給母公司時(shí)，既不確認(rèn)母公司應(yīng)付的稅款，也不確認(rèn)子公司應(yīng)付的稅款，因?yàn)榭赡苁悄腹�司為了長(zhǎng)期再投資而將這些利潤(rùn)保留并且有權(quán)力保留在附屬公司中。如果沒(méi)有確認(rèn)有關(guān)的未分配利潤(rùn)的稅款，有時(shí)應(yīng)揭示這些利潤(rùn)的累計(jì)金額。對(duì)于用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，在向投資者分配其在被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)中的份額時(shí)，應(yīng)付的稅款應(yīng)在投資者確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債。當(dāng)有理由假定這些利潤(rùn)將不再分配或分配不會(huì)引起納稅負(fù)債時(shí)，可以例外。FAS109，對(duì)確認(rèn)遞延所得稅提供了一些特殊豁免，包括稅收影響會(huì)在對(duì)租賃進(jìn)行計(jì)量時(shí)直接包括在內(nèi)的杠桿租賃、子公司的大部分未分配利潤(rùn)、油氣行業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成本。IFRS，沒(méi)有與FAS109相對(duì)應(yīng)的豁免。ASB18規(guī)定，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅負(fù)債。但是，同時(shí)滿足下列條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　7.計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的稅率。IAS12，遞延法下，發(fā)生在本期的時(shí)間性差異的納稅影響，應(yīng)用現(xiàn)行稅率確定。發(fā)生在前期而在本期轉(zhuǎn)回的個(gè)別時(shí)間性差異的納稅影響一般用原先采用的稅率確定。為了便于應(yīng)用這個(gè)方法，相似的時(shí)間性差異可以進(jìn)行歸類。在負(fù)債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的納稅影響，以及對(duì)遞延稅款余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一種稅率更為適當(dāng)。IFRS，使用已執(zhí)行稅率或?qū)嵸|(zhì)上已執(zhí)行稅率。FAS109，使用已經(jīng)執(zhí)行稅率。ASB18規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　8.對(duì)子公司未分配盈余的遞延所得稅的計(jì)量比較。IFRS，必須使用未分配利潤(rùn)適用的稅率。FAS109，使用已分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)中所適用稅率的較高者。ASB18規(guī)定，按照稅法規(guī)定稅率。

　　9.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)比較。IFRS規(guī)定，只有當(dāng)所得稅利益“很可能”實(shí)現(xiàn)時(shí)才確認(rèn)。FAS109，確認(rèn)所有遞延所得稅資產(chǎn)，但需要計(jì)提估價(jià)準(zhǔn)備，除非遞延所得稅資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)比不實(shí)現(xiàn)更有可能。此外，在估價(jià)準(zhǔn)備中采用“比不發(fā)生更有可能”的標(biāo)準(zhǔn)亦導(dǎo)致IAS 12和SFAS 109在披露上存在差異。ASB18規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能滿足獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　10.原本借記或貸記入權(quán)益的遞延所得稅的改變比較。IAS 12和SFAS 109都要求當(dāng)年直接借記或貸記入權(quán)益的項(xiàng)目的所得稅影響應(yīng)同時(shí)直接記入權(quán)益。原本直接借記或貸記所有者權(quán)益的遞延所得稅可能會(huì)因遞延所得稅資產(chǎn)可收回性的評(píng)估、稅率和法律的改變及其他計(jì)量特征的改變而改變。IAS 12要求遞延所得稅改變的結(jié)果也應(yīng)直接借記或貸記入權(quán)益。FAS 109，要求將其分配到當(dāng)年損益中。ASB18規(guī)定，與直接計(jì)入權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益。

　　11.遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的分類比較。IFRS，總是作為非流動(dòng)項(xiàng)目。FAS 109，根據(jù)其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的分類劃分為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目。ASB18規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　12.在企業(yè)合并后才確認(rèn)企業(yè)合并時(shí)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)比較。IFRS，首先將商譽(yù)減少至零，剩余部分直接貸記入當(dāng)其損益。FAS 109，首先將商譽(yù)減少至零，剩余部分沖減其他無(wú)形資產(chǎn)至零，還有剩余時(shí)直接貸記入當(dāng)其損益。ASB18沒(méi)有類似規(guī)定。

　　13.實(shí)際和預(yù)期所得稅費(fèi)用的調(diào)節(jié)比較。IFRS，以適用于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的稅率計(jì)算，同時(shí)披露適用稅率計(jì)算的基礎(chǔ)。FAS 109，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的稅前收益乘以國(guó)內(nèi)聯(lián)邦法定稅率計(jì)算。非上市公司必須披露調(diào)節(jié)項(xiàng)目的本質(zhì)而不是金額。ASB18，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將期影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

　　14.與基于股權(quán)支付相關(guān)的所得稅利益確認(rèn)比較。IFRS，將所得稅利益超過(guò)報(bào)酬費(fèi)用部分貸記權(quán)益。根據(jù)預(yù)期適用的所得稅抵扣計(jì)算遞延所得稅。FAS 109，直接貸記權(quán)益。根據(jù)GAAP所確認(rèn)的費(fèi)用來(lái)計(jì)算遞延所得稅，在所得稅利益實(shí)現(xiàn)時(shí)調(diào)整為實(shí)際發(fā)生數(shù)。ASB18，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅負(fù)債。

　　15.因集團(tuán)公司間交易產(chǎn)生的與未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)相關(guān)的暫時(shí)性差異影響比較。IFRS，按照買方的稅率確認(rèn)遞延所得稅的影響。FAS 109，按照賣方的稅率確認(rèn)遞延所得稅的影響。ASB18沒(méi)有類似規(guī)定。

　　結(jié)論。通過(guò)比較以上這三套準(zhǔn)則，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)更接近美國(guó)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較遠(yuǎn)，但它們之間還存在著不少差異。我國(guó)和美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)都使用資產(chǎn)負(fù)債表法與都沒(méi)有資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)豁免；而在把遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債都作為非流動(dòng)項(xiàng)目分類與都沒(méi)有遞延所得稅的特殊豁免上，我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)則相同；美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債方面都使用已執(zhí)行的稅率，我國(guó)則使用稅法規(guī)定稅率。但這三套準(zhǔn)則在對(duì)子公司未分配盈余的遞延所得稅的計(jì)量方面，在企業(yè)合并后才確認(rèn)企業(yè)合并時(shí)未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)方面，在實(shí)際和預(yù)期所得稅費(fèi)用的調(diào)節(jié)方面，在與股權(quán)支付相關(guān)的所得稅利益確認(rèn)方面，在因集團(tuán)公司間交易產(chǎn)生的與未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)相關(guān)的暫時(shí)性差異影響的所得稅核算方面并不相同。從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同美國(guó)方面來(lái)看，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的資產(chǎn)負(fù)債觀理念。