《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》有新意 也有難點(diǎn)  
  
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———無(wú)形資產(chǎn)》的頒布，不僅在一定程度上規(guī)范了上市公司的無(wú)形資產(chǎn)交易，而且今后還將對(duì)上市公司的年報(bào)產(chǎn)生較為明顯的影響。 

　　“五項(xiàng)計(jì)提”由此產(chǎn)生與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定相比，該準(zhǔn)則最大的變化在于增添了無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。這一規(guī)定的提出意味著上市公司現(xiàn)行的“四項(xiàng)計(jì)提”的說(shuō)法將由“五項(xiàng)計(jì)提”取代。 

　　哪些上市公司將存在計(jì)提第五項(xiàng)減值準(zhǔn)備的可能呢？準(zhǔn)則規(guī)定：在“該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形”這三種條件之一時(shí)，就需計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 

　　第一個(gè)條件主要針對(duì)擁有專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)的公司。但目前上市公司所擁有的專(zhuān)利技術(shù)和非專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值普遍未予以充分的體現(xiàn)，因此該情形將可能更多地體現(xiàn)在創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)中。除此之外的商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)及土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，只有在滿(mǎn)足后兩種條件時(shí)才可能計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值。而后兩種條件發(fā)生的可能性是什么？去年，幾家上市公司購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)的行為都屬于關(guān)聯(lián)交易，其轉(zhuǎn)讓價(jià)值完全由評(píng)估機(jī)構(gòu)或大股東確定?？梢哉f(shuō)，這類(lèi)商標(biāo)權(quán)的交易價(jià)值基本是“有價(jià)無(wú)市”。因此，每年末要以該商標(biāo)的市價(jià)來(lái)判斷是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，有相當(dāng)?shù)碾y度。對(duì)于第三個(gè)條件所提的其他情形，可以理解為當(dāng)使用該商標(biāo)產(chǎn)品的市場(chǎng)出現(xiàn)嚴(yán)重衰退，預(yù)期前景不容樂(lè)觀(guān)時(shí)，就有必要計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這反映出企業(yè)商標(biāo)品牌的價(jià)值與經(jīng)營(yíng)狀況息息相關(guān)。 

　　再次明確攤銷(xiāo)年限準(zhǔn)則再次強(qiáng)調(diào)并明確了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)問(wèn)題，而攤銷(xiāo)年限的確定是關(guān)鍵。準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)以法律年限和合同受益年限中的較短者為無(wú)形資產(chǎn)的最高攤銷(xiāo)年限；如果沒(méi)有合同和法律規(guī)定的應(yīng)該以10年為限。雖然我國(guó)現(xiàn)行的《商標(biāo)法》規(guī)定了注冊(cè)商標(biāo)的有效期限為10年，到期后可以續(xù)注，并有一年的延長(zhǎng)期，但不意味著攤銷(xiāo)年限也可以無(wú)限期延長(zhǎng)下去。 

　　公允價(jià)值的確認(rèn)仍是難點(diǎn)投資者對(duì)萬(wàn)家樂(lè)和粵宏遠(yuǎn)等公司商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的爭(zhēng)議，與該商標(biāo)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)不充分有關(guān)。雖然準(zhǔn)則規(guī)定“購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款為入賬價(jià)值”，但實(shí)際支付的價(jià)款是否合理卻難以確定，尤其是涉及關(guān)聯(lián)交易。因此，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，公允價(jià)值的確認(rèn)依舊是難點(diǎn)。 

　　對(duì)癥下藥 規(guī)范交易 

　　日前，財(cái)政部首次正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》，這令人想起2000年中引起較大爭(zhēng)議的美爾雅、萬(wàn)家樂(lè)、粵宏遠(yuǎn)、廈華電子等上市公司向控股股東購(gòu)買(mǎi)了或欲購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)權(quán)的事件，而此次頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》將有助于解決其中的一些爭(zhēng)議。 

　　該準(zhǔn)則分六種情況較具體地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定作了說(shuō)明，指導(dǎo)性很強(qiáng)。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)采用穩(wěn)健性原則。在確定接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，準(zhǔn)則提供了按照無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定價(jià)值的方法。這兩點(diǎn)為今后同類(lèi)業(yè)務(wù)的操作指明了方向。然而，對(duì)于那些原來(lái)賬面上并未體現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定，如上述幾家上市公司已購(gòu)買(mǎi)或?qū)①?gòu)買(mǎi)的商標(biāo)權(quán)，未能給予特別明確的規(guī)定。 

　　準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的規(guī)定更加明確。此前，雖然《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限已作了規(guī)定，與該準(zhǔn)則基本相同，但是有的公司在實(shí)際操作中竟忽略了已頒布的規(guī)定。如粵宏遠(yuǎn)的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告中說(shuō)：“目前國(guó)內(nèi)對(duì)品牌的攤銷(xiāo)年限尚沒(méi)有明文規(guī)定，參照國(guó)際慣例，宏遠(yuǎn)公司擬將‘宏遠(yuǎn)’品牌的攤銷(xiāo)年限定為最長(zhǎng)年限，如果按美國(guó)的最長(zhǎng)攤銷(xiāo)年限40年計(jì)算，則每年的攤銷(xiāo)成本為1．650萬(wàn)元，……”。然而根據(jù)新頒布的該準(zhǔn)則規(guī)定，即使按最長(zhǎng)的攤銷(xiāo)期限10年計(jì)算，粵宏遠(yuǎn)每年僅該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)成本將高達(dá)6600萬(wàn)元，高于公司1998、1999年的凈利潤(rùn)4806萬(wàn)元和925萬(wàn)元。 

　　準(zhǔn)則沒(méi)有明確如何確定最終的交易價(jià)格。上述幾家公司在商標(biāo)權(quán)交易中，最終交易價(jià)格與評(píng)估價(jià)值或多或少都存在差異。對(duì)于商標(biāo)權(quán)的“高評(píng)低賣(mài)”，皆稱(chēng)是考慮到交易雙方在品牌價(jià)值樹(shù)立過(guò)程中的貢獻(xiàn)程度。而“品牌的貢獻(xiàn)度”不易定量，如僅考慮雙方支出的費(fèi)用，當(dāng)然不全面；如考慮其他因素，需靠雙方協(xié)商，其間余地很大。因此，希望準(zhǔn)則的制定部門(mén)能再給出指導(dǎo)性建議，提高商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的透明度和公允性。 

　　準(zhǔn)則首次提出了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備的要求，將促進(jìn)企業(yè)提高對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的重視程度，使其資產(chǎn)狀況更加真實(shí)。與其他投資一樣，無(wú)形資產(chǎn)的投資也存在風(fēng)險(xiǎn)，品牌也有貶值的可能。在我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)尚不完善的情況下，巨額的品牌交易很可能成為控股股東在商標(biāo)權(quán)的價(jià)值接近最大值時(shí)，利用關(guān)聯(lián)交易獲取巨額利潤(rùn)的一種方式，因此，該準(zhǔn)則為杜絕類(lèi)似現(xiàn)象的發(fā)生提供了有力的依據(jù)。